防擅要传统经济休制下舍计的主要峡失是高度集中统收统支迫使.PDF

俐吞 铭 叫 甜 j 』 J 第l8卷 第1期 重庆 建筑 大学 学 报 Vo【18 No 1 1996年 3月 Journal of Chongq[ng J~anzhu L n—ive—rsi Mar．1996 匮丽 ／ f吖 新经济体制与会计制度变革 周志华 — — — — — 一 (管理工程学院 |一 摘 要 传统经济体制下，会计的主要缺失是高度集中，统收统支，迫使企业高投 ’ 入、低产出，单纯追求完成计划指标，使有效的会计管理方法不能发挥应有的作 用；新经济体制要求会计正确反映多种经济成份和多种经营形式之问的经济关 系，建立会计预测和班策体系，有利于国家对企业实施间接调控。二者决定7 我国会计制度改革发展的基本趋势：建立会计准则、国际化和会计I作现代化 关键词 统收统支，自负盈亏，会计准则，会计国际化 中图法类号 F23 随着经济体制改革的深入发展，新经济体制的建设，培育和发展市场经济，加快转换企业 经营机制和对外改革开放，我国会计制度开始了一场重大变革．当前目标所向是建立会计准 则和向国际化发展。 1 传统经济体制下会计制度的缺失 建立在产品经济理论和全民经济国家直接领导基础上的计划经济体制，长期以来，政企 不分．使企业在实际上成为行政机关的附属物，国民经济的一个生产车间．被剥夺了独立自主 经营的法人资格。与此相应，会计上实行一套高度集中、具有统收统支色彩的会计核算制度， 会计成了一种单纯的核算工具，仅只记帐、算帐、报帐，即使有时用帐，只按计划作简单的分 析．被动反映计划的执行情况。失去独立自主经营法人资格的企业就失去了生产经营决策权， 一 切生产活动由中央经济管理机关自上而下逐级下达指令性计划，执行结果主要通过会计报 表由下而上逐级汇总。单纯的纵向会计信息和高度集中的生产决策，排除了横向会计信息和 企业依实际情况的分散决策，导致决策主体与经营主体的分离，经营者不是决策者，决策者不 扶事经营必然排斥会计参与企业决策的可能性．尽管会计报表常常能反映出需要调控决策的 问题但因层层上报．间接又间接，会计对决策的影响变得微乎其微。作为企业经济管理重要组 成部份的会计难于发挥作用。 传统的会计制度长期以来是按不同的所有制、部门和行业制定的，具有很强的“个性”．缺 乏各种不同所有制、部门和行业共同遵守的会计核算要求。因此，各企业提供的会计信息也具 有很强的“个性”，缺少统一性，所集中统一起来的会计信息可比性差。这与集中的目的完全相 收稿日期：1995 09 06 周志华 男．1940年生．教授．重庆建筑大学管理工程学院(63004．5 重庆建筑大学学报 第 l8卷 障。据此进行决策、计划失去了广泛坚实的基础，往往导致决策错误，计划不能落实。 在传统经济下，计划指标是企业开展生产经营活动的最高准则，计划指标的执行和完成 情况是评价企业生产经营业绩的唯一标准。单纯追求完成计划的指标，客观上迫使企业追求 高投入．低产出放松对成本增高、资金占用量增加、费用开支上升等情况的监督控制。这在年 终为完成计划任务，特别是利润任务时表现尤其明显，往往使会计反映失真，甚至假帐真算= 如，只计算最终产品成本，不计算各种责任成本：长期投资只计算有形损耗，不计算无形损砂 耗；为了“保存证利润”计划的完成，常常人为调整成本等等。会计工作与企业经济效益严重脱 离，企业无法也无需自负盈亏”。 更值得注意的是在传统经济体制下．会计制度统得过多．管得过死．打酱油的钱不能打 醋。企业对其所支配使用的资产无处置权，又无更新改造和投资决策权．连修建一个厕所、买 部自行车也要请示报告。会计上就追求三段式资金平衡，专款专用，使一些行之有效的会计管 理方法和技术落得、英雄无用武之地”谁也不对固定资产的更新改造和投资决策负责。 承认传统经济体制下会计制度的缺失