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分部经理业绩评价中的可控性原则 支晓强 (中国人民大学商学院会计系) 一、引言 在管理会计教科书中，可控性原则被认为是分部业绩评价中的一个基本 原则。可控性原则强调责权利的对等，主张在评价分部管理人员的业绩时， 必须仅针对他们能够直接控制的决策。这一原则在责任会计中得到了广泛的 应用。比如，因为成本中心只能控制成本，所以成本是其主要考核指标；收 人中心只能控制收入，所以收入是其主要考核指标。 但是在实践中，可控性原则的实施却出现了一些问题。按照可控性原则， 在确定企业分部经理薪酬时，应该以分部业绩作为考评指标。这是因为对于 分部经理而言，分部业绩比企业业绩的可控性更强。但是，分部业绩好并不 意味着企业业绩好，而企业的目标不是分部业绩而是企业的整体业绩。在实 践中，由于部门利益与整体利益矛盾的存在，按照可控性原则设立的激励制 度并不一定能够给企业带来正面效果。齐默尔曼(2000)指出，如果严格地 执行可控性原则，将会带来两项主要的缺陷：其一，是管理者仅对能直接控 制的变量负责，不能促使其采取那些能对他们不可控