关于会计电算化内部控制探析.doc

关于会计电算化内部控制探析【摘　要】随着会计电算化信息系统的普及运用,会计电算化内部控制中的新问题不断出现，对企业内部控制造成了极大的冲击。本文分析了会计电算化内部控制的新特征和存在的问题,并探讨了健全和完善会计电算化内部控制的相应措施。 【关键词】会计电算化；内部控制 随着科学技术的发展，计算机的运用已渗透到各个领域，计算机数据处理技术已在会计领域广泛运用。财政部颁布的《内部会计控制规范——基本规范》中指出：“电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施”。内部控制是企业为了保证其资产的安全性、会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率以及贯彻执行其规定的管理方针而在组织内采用的一系列制度和方法，在企业管理活动中占据着重要的地位。 一、会计电算化内部控制的新特征 在引进先进的工作方式后，一方面内部控制的目标不会改变，另一方面，内部控制出现了一些新特征。 （一）内部控制组织工作周密化 在会计电算化处理模式下，内部控制的组织工作更为周密。在手工会计的组织方式下，企业的会计部门通常按经济业务的性质分为不同的工作岗位，不同岗位的人员各司其职，彼此构成一个内部牵制网，十分严密，一旦出现问题，也可通过核查不同的责任者追究责任。会计电算化信息系统是按照计算机数据处理系统组织起来的，经济业务的记录和加工，手工会计的记账、算账、报账全部由电子计算机自动完成，这种数据处理的集中性使得传统的组织控制功能减弱。这就要求细化组织工作，加强组织控制，可以考虑把会计部门划分成原始凭证审核、数据录入处理、凭证编审、数据输出查阅、系统维护、综合管理等组，各小组间分工合作。 （二）内部控制运行管理复杂化 会计电算化系统运行的复杂化主要体现在两个方面：第一，内部控制手段更复杂。会计电算化控制手段和方式的变化，加大了电算化系统的控制风险控制方式和手段由手工控制转为手工控制和程序化控制相结合。在会计电算化系统中，原有的手工控制手段有些保留，但需要增设一些包含于计算机程序中的程序控制。一般来讲，电算化程度越高，采用的程序化控制也要求越多。第二，内部控制程序更复杂。企业会计核算的环境发生了很大的变化，会计部门的人员由财务会计专业人员变为由财务会计专业人员和计算机数据处理系统的管理人员组成。会计部门不仅利用计算机完成基本的会计业务，而且还能利用计算机完成各种原先没有的或由其他部门完成的更为复杂的业务活动。随着远程通讯技术的发展，会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理操作。 （三）内部控制应用技术高端化 电算化会计的应用使内部控制的形式发生了变化，如会计业务处理方式、处理程序发生了变化，各类会计凭证和报表的生成方式、会计信息的储存方式、储存媒介也发生了很大变化，原有的纸质档案和资料都变成了电脑里的数据。电脑里的数据如何管理、如何查阅、安全如何保证、数据分析如何进行、如何从数据分析中发现经营管理问题等都需要思考，电子财务档案保存不善往往容易引发管理事故。近年来，利用计算机进行贪污、诈骗等犯罪活动也有所增加，储存在计算机磁性媒介上的数据容易被篡改，有时甚至能不留痕迹地篡改。计算机犯罪具有很大的隐蔽性，发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计处理更大，造成的危害和损失也比手工会计系统更严重。这些给内部控制增加了计算机应用技术难度，内部控制工作要不断加强技术学习和持续改进。 二、会计电算化内部控制存在的问题 实施会计电算化给内部控制带来新变化，同时也会带来许多新的问题。? （一）职业道德素质低，出现非法操作 在电算化操作方式下，更要考验会计人员的职业道德。在会计电算化内部控制中，其系统的程序、数据、文件等很容易被仿造、复制和修改，而不会留任何痕迹，所以某些职业道德情操不高尚的人员为了达到个人目的，利用职务之便或不按操作规程进行非法操作，如通过冒名顶替、盗取密码等手段来非法改动、销毁会计资料，给单位造成严重损失。同时，部分人员还存在业务水平不高、操作制度不规范的问题，这也会造成很大风险，会计电算化的核算是高效自动的，只要一个环节出现错误，就会引发其他环节一系列的错误。 （二）授权操作有漏洞，出现随意操作 授权、批准控制是一种常见的内部控制方式，会计电算化的实施部分改变了手工做账的内控形式。会计人员都操作计算机进行业务处理，每个人员都凭借自己的操作员账号来实现自身的权限，手工会计中的一些直接的线索如笔迹等，都已消失殆尽，删除修改后的会计数据都无迹可寻，很容易发生问题，由此而引起的失控造成严重经济损失的案例数不胜数。例如：掌握公司客户订单密码、开出假订单、骗取公司产品、非法核销客户应收账款、未经批准擅自改动数据及相关资