关联交易转移定价税务规制方法研究.doc

关联交易转移定价税务规制方法研究【摘要】关联企业间在资金和管理上具有特殊关系，相互间的交易并不一定完全采用市场价格，可通过转移定价来转移利润。从税收角度而言,企业(特别是一些外商投资企业)滥用关联交易转移定价,会造成国家税收的流失。本文结合案例分析了关联交易转移定价的税收筹划和税务调整方法，揭示了关联企业转移定价税务调整方法的选择对税收的影响。 【关键词】关联交易；转移定价；税务规制 一、关联方和关联交易 我国《企业会计准则》规定：在企业的财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方[1]。 关联交易即指在关联方之间发生的转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。 根据关联交易的性质、目的和交易条件等，可将其分为正常的和非正常的关联交易。正常的关联交易指关联方之间由于正常的生产经营需要而发生的、按公平合理的交易价格和交易条件进行的商品、劳务等交易活动，以及为发展正常生产经营所必需的资产重组和资本运作等。反之为不正常关联交易。据此标准，我国当前很多关联交易都是非正常交易。很多巨额的关联交易，比如宝钢股份每年支付给大股东的7400万元土地使用租金、五粮液每年向大股东支付的9318万元商标权使用费、齐鲁石化每年向大股东支付的6525万元社区管理费等，其定价的合理性都受到了市场的广泛质疑。这种交易的目的主要是为了调节利润、粉饰报表、转移资产、逃税避税、甚至逃废债务等，因此应特别予以关注。 转移定价指企业集团内部成员企业之间或其他关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易作价，也包括同一企业内部各部门间的内部交易作价。通过转移定价所确定的价格称为转移价格。在交易过程中，产品的价格根据双方的意愿，可高于或低于市场上由供求关系决定的价格。 二、我国对转移定价的税务调整与规范 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十条规定，纳税人与其关联企业间的业务往来，应当按照独立企业间的业务往来收取或支付价款、费用。不按照独立企业间的业务往来收取或支付价款、费用，而减少其应税所得额的，税务机关有权进行合理调整。根据税收征管法及外商投资企业与外国企业所得税法实施细则的规定，对于购销活动，其调整顺序是：按独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；按再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平；按成本加合理的费用和利润； 按其他合理的方法[2]。这里的前三种与国外类似，即所采用的可比不受控制定价法、转售定价法、成本加成定价法。 可比不受控制定价法即根据相同的交易条件下非关联企业进行同类交易时所使用的非受控价格，来调整关联企业之间不合理的转让定价。 转售定价法将从事交易的母、子公司视为相互独立的供销双方，要求供应方的转移价格相当于销售方转售给第三方的价格减去合理的销售毛利。合理的销售毛利是指转售者获得的毛利要与市场上同类商品的其他销售者的毛利相一致。 成本加成定价法是在生产者或销售商的实际成本上加毛利来确定转移价格的方法，毛利的确定须参照执行同种职能的独立公司所享有的毛利水平。 我国对于其他合理方法，并无太多的具体规定，实际税收征管往往采用核定利润率调整，其结果往往有违正常交易原则。《关联企业间业务往来税务管理规程（试行）》第48条已允许采用预约定价方法，指是纳税人事先将其和境外关联企业之间内部交易与财务收支往来所涉及的转让定价方法向税务机关申请报告，经税务机关审定认可后，可作为计征所得税的会计核算依据，并免除事后税务机关对定价调整的一种制度[3]。实践中已被有一些地方的税务机关采用，但应用并不广泛。 三、关联交易转移定价的税收筹划及税务调整分析 1.关联企业转移定价的税收筹划实例分析 目前，利用转移定价的税收筹划方法降低企业税收成本，运用广泛，形式多样。例如消费税的转移定价，税法规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。关联企业中生产(委托加工、进口)应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳税消费额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，可使集团的整体消费税负下降，但增值税税负不变。 【案例】某烟草集团的卷烟厂生产第一类卷烟，每条卷烟成本40元，若该厂以每条80元的调拨价，销售给独立核算的销售部门100箱，每箱250条卷烟，该烟市场售价每条100元，每条卷烟的销售费用10元，试分析卷烟厂转移定价前后消费税和企业所得税税负的大小。(案例及分析中价格皆不含增值税，暂不考虑其他费用) 【税