作业成本法-管理会计.PPT

第十三章 作业成本法 一、 作业成本法产生的时代背景 （一）技术背景 二、社会背景 三、传统成本计算方法的不适应性 传统的成本计算方法是建立在“业务量是影响成本的唯一因素”这一假定基础之上，从而将成本的产生过程过分简单化。传统成本计算方法有以下不合理的现象：（1）用在产品成本中占越来越小比重的直接人工分配占越来越大比重的制造费用；（2）分配越来越多的与工时不相关的间接费用（如质量检验、试验、物料搬运和机器调整准备费用等）；（3）忽略批量不同产品实际耗费的差异。 二、 作业成本法的基本原理 （一）作业成本法的基本思想 作业成本法是建立在“作业消耗资源，产品消耗作业”这两个前提之上。 作业成本法的基本思想可以概括为：依据不同成本动因分别设置成本库，再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。 （二）作业成本法的基本程序 在作业成本法下，产品成本计算的步骤包括： 1、分析和确定资源 资源是指支持作业的成本、费用来源。它是一定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。 企业各项资源被确认后，要为每类资源设立资源库，并将一定会计期间的资源耗费归集到各相应的资源库中。 2、分析确定作业 作业是企业为了某一特定的目的而进行的资源耗费活动，是企业划分控制和管理的单元，是连接资源和成本对象的桥梁。企业经营过程中的每个环节或每道工序都可以视为一项作业，企业的经营过程就是由若干项作业构成的。 由于作业成本系统采用多个成本动因来分析企业的成本，而且它们可能与产量没有直接关系，因此作业成本系统需要对作业进行层次的划分。 一般来讲，可以把作业分为以下三个层次： (1)不增值作业。不增值作业是指那些不直接对企业创造价值行为作出贡献的作业，属于企业希望消除而且能够消除的作业。 （2）专属作业。专属作业是指为某种特定产品或劳务提供专门服务的作业。专属作业资源耗费价值应直接由该特定的产品或劳务负担。 （3）共同消耗作业。共同消耗作业是指同时为多种产品或劳务提供服务的作业。 3、确定资源动因，分配资源耗费至作业成本库 作业确认后，要为每一项作业设立一个作业成本库，然后以资源动因为标准将各项资源耗费分配至各作业成本库。 所谓资源动因是指资源被各项作业消耗的方式和原因，它反映了作业对资源的消耗情况因而是把资源库价值分解到各作业成本库的依据。 作业量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终的产出量没有直接的关系。这种资源消耗量与作业量之间的关系就是“资源动因”。 “资源动因”是本步骤分配的基础。 4、确定成本动因，分配作业成本至成本对象 成本动因是指作业被各种产品或劳务消耗的方式和原因，它是作业成本库成本分配到成本对象中去的标准，也是将作业耗费与最终产出相沟通的中介。 作业成本计算的核心思想是根据每种产品消耗的作业成本动因量来将作业成本分配给产品，这实际上是以产品消耗成本动因的数量作为产品消耗的作业的计量标准。 成本分配的准确性依赖于作业的消耗与成本动因的消耗之间的关联关系，由此成本动因可分为三种类型：交易性成本动因、延续性成本动因和精确性成本动因。 5、计算作业成本 作业成本动因选定后，就可以按照同质的成本动因将相关的成本归集起来，有几个成本动因，就建立几个成本库，建立不同的成本库按多个分配标准（成本动因）分配间接费用是作业成本计算优于传统成本计算之处。 作业成本计算是将成本库归集的作业成本按成本动因分配到各成本计算对象上。 （三）作业成本计算法与传统成本计算法比较 作业成本法是一种全新的成本计算方法，与传统的完全成本法和变动成本法相比，作业成本计算主要有以下一些特点： 1．对间接成本的分配更为合理。 2．“作业”是成本作业计算法的基本成本计算对象。 3．作业成本计算法是更广泛的完全成本法。 4．所有的成本均是变动的。 三、作业管理 作业成本法虽然起源于成本计算的精确性动机，但其意义已完全超越了成本计算精确性要求这个层面，深入到企业作业链-价值链重构，乃至企业组织机构设计问题。但是，作业成本法只是认识作业链-价值链的手段，作业管理才能改造和优化作业链-价值链。因此，从作业成本计算发展到作业管理就成为必然。 （一）作业成本法的二维观念 作业成本法具有二维观念： 1、“成本分配观”，它可以概括为：资源→作业→成本对象。 成本分