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会计中的加总问题 ——对《企业会计准则第 30 号》（2006）的评价 新夫 （江苏广播电视大学 210036） 摘要：加总问题由来已久，从信息论的角度看，会计实际上是一个数据加总与分解的过程，如果信息使用 者的偏好不变，那么加总数据必然导致信息耗损，分解数据则必然导致信息补偿。2006年初新颁布的《第 30号准则》对利润表的列报方式做了两处较大的变动，借鉴信息熵理论，本文构建了有别于以往的报表编 制评价模型，并通过对 2001－2005 年某家上市公司的利润表进行重述，实际考察了《第 30 号准则》对利 润表的信息耗损与补偿，在此基础上给出了一般性的报表编制程序。 关键字：加总问题，信息耗损与补偿，会计准则，利润表 中国图书分类号：F2 文献识别码：A 2006 年 2 月 15 日，财政部发布了39 项企业会计准则和 48 项注册会计师审计准则，这 标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同1的企业会计准则体系和注册会计师审 计准则体系正式建立。自 1993 年中国会计全面改革始，历经“两则两制”、《会计法》的两 次修订（1993 和 1999 年），到2006 年新会计审计准则的颁布，中国会计试图与国际协调的 2 国 努力一直没有停止。经济越发展，会计越重要。近年来中国经济的高速增长引世人瞩目， 3新准则的颁布顺应了当前中国经济发展的需 内企业也以前所未有的规模向海外迅速扩张。 求，2007 年 1 月 1 日实施之后，将从根本上改善国内经济环境，大大降低国内企业与国际 市场之间的交易成本，这是准则制定机构此次颁布新准则的主要目的。但是新准则的实施必 然会出现这样或那样的问题，正如财政部把今后一段时间企业执行新会计准则的情况作为重 要工作之一，理论界和实务界也有责任对将会出现的这些问题作为研究对象，本文的写作动 机也在于此。由于离新准则的实施尚待时日，我们不可能真正从实证意义上进行探讨，因此 本文侧重在于规范分析；我们的研究对象为《企业会计准则第 30 号——财务报表列报》（以 下简称“第 30 号准则”），其中主要针对变动比较大的利润表。 一、问题的提出 从信息论的角度看，会计实际上是一个数据加工过程：将众多具有丰富经济和社会内涵 的交易和事项按照某种加总关系最终用一张报表汇总反映某个会计主体的财务状况、经营成 果和现金流量。用古人的话说就是，“零星算之为计，总合算之为会”（清·焦循《孟子正义》）。 4加总问题（aggregation problem ）是“会计”过程中所涉及到的一个重要问题。加总问题的 实质是将诸多性质相似的微观系统汇总以期观察和认知中观或宏观世界（Ijiri ，1971）。对加 总问题的关注源于对客观世界真实性的认知渴望，当人们希望获得宏观世界的相关知识时， 往往会采用一种“1＋1＝2 ”的简单思维。不可否认，在不知道微观个体与更复杂的宏观世 界之间的关系之前，线性思维可以简化问题。但是，这种简化是建立在一定前提条件下的， 即加总过程中的信息耗损（information loss ）在一定的限度内。举例来说，如果一个苹果加 一个苹果在不忽略每个苹果的色泽、鲜味、大小等特征条件下能够等于两个苹果的话，那么 对于“一个苹果加一个香蕉等于两个水果”这样的肯定句，我们不得不要打个问号了。因此 遇到加总问题时，必须考虑信息损耗。 加总问题常见与经济学、统计学、会计学等学科中，“加总”（aggregation ）问题在经济 学中具有极为重要的基础意义，宏观经济学的微观基础需要通过解决“加总”问题予以实现 5在会计学中，财务报表的编制实际上 （如单个厂商的供给曲线通过加总得到总供给曲线）。 就是一个加总过程。例如，根据重要性原则，资产负债表中必须单列“货币资金”和“短期 投资”，而“货币资金”项目又是由“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”汇总而来， “短期投资”项目也是由不同期限、不同种类的各种短期投资汇总而来。如果假定信