第四章金融资产第四节.pptVIP

第四节 可供出售金融资产 一、概述 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （一）贷款和应收款项 （二）持有至到期投资 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 注：某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。 二、会计处理 可供出售金融资产按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。 可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。具体而言： 1、初始确认时，均按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用计入初始入账金额； 2、资产负债表日，都按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，通常是计入所有者权益。 在进行会计处理时，还应注意： 1、取得时支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目（“应收利息”或“应收股利”）。 可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入“投资收益”。 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”。 2、可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益。 采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。 3、处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入“投资收益”。 例1、 乙公司于2006年7月13日从二级市场购入股票l 000 000股，每股市价l5元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。 乙公司至2006年l2月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为l6元。 2007年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股l3元，另支付交易费用30 000元。假定不考虑其他因素，试做乙公司的有关账务处。 (1)2006年7月13日，购入股票： 借：可供出售金融资产——成本 15 030 000 贷：银行存款 15 030 000 (2)2006年l2月31日，确认股票价格变动： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 970 000 贷：资本公积——其他资本公积 970 000 (3)2007年2月1日，出售股票： 借：银行存款 12 970 000 资本公积——其他资本公积 970 000 投资收益 2 060 000 贷：可供出售金融资产——成本 15 030 000 ——公允价值变动 970 000 例2、20x7年1月1日甲公司支付价款l 028．244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面利率4％，实际利率为3％，利息每年末支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年l2月31日，该债券的市场价格为1 000．094元。假定无交易费用和其他因素的影响，试做甲公司的账务处理。 (1)20x7年1月1日购入债券： 借：可供出售金融资产——成本 1 000 ——利息调整 28．244 贷：银行存款 1 028．244 (2)20x7年l2月31 日，收到债券利息、确认公允价值变动： 实际利息=1 028.244×3％=30．84732=30.85(元) 年末摊余成本=1 028.244+30.85－40=1 019.094(元) 借：应收利息 40 贷：投资收益