公允、价值与公允价值计量.pdfVIP

54 ●—■●—_—■一I————■———■—●—-—_●_-●—__—■——_————●—_——●—■●●——●●———■●_————■——————■■—■■——■■_————■l 公允、价值与公允价值计量 罗殿英 【内容提要】公允价值计量是制度的公允性标准和经济学价值观念引入会计 学的产物。一方面，它是制度公允性在会计计量属性上的具体体现。会计规范具 有经济后果，表现为会计报告对企业、政府、工会、投资人、债权人决策行为产生影 响，会计规范的制定过程演变成了一种政治程序或政治博弈。公允性标准实质上 是各利益集团博弈均衡的结果。由于会计计量是会计的核心职能，会计规范的公 允性最终需要通过会计计量属性的选择和信息的披露来实现。公允价值正是能够 满足公允性要求的一种理想的计量属性。另一方面，公允价值的出现也是现代会 计计量以价值取代传统会计强调成本的结果。随着社会经济的发展，历史成本计 量属性的相关性缺陷越来越突出。而价值计量则成为能够满足人们信息需求的最 相关的计量属性，经济学的价值概念逐渐被会计学领域所重视。在-3代西方经济 学中，价值理论的重心已经由价值论转向价格论，市场价格的形成成为经济学研究 的重要内容。虽然到目前为止，会计学的价值概念与经济学价值概念仍然存在较 大的差异，但是，会计计量由原始购置成本转向现时市