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人力资源产权运作对其会计制度安排之机制探究 　【摘 要】会计自从诞生以来，就一直存在着适用性不强的先天不足。若究其根本原因，则在于过多地陷入了对“人力资源的价值计量应该是多少”和对“人力资源的利益分配应该得多少”之纠缠中，而缺乏对其所赖以存在的制度约束机制的深入地分析。为此，本文以所有权界定为基础，对包括产权结构、权能交易、权益分配在内的人力资源产权运作进行系统化探索，从产权的初始状态、权能的动态过程、到权益的最终结果对其会计处理给予总括的制度安排，揭示了人力资源的会计程序与产权运作的内在机制，提出了对人力资源会计研究与应用的另类思考。 【关键词】人力资源； 产权结构； 权能交易； 权益分配； 会计制度 人力资源会计自20世纪60年代起源于美国以来，众多的国内外会计界的学者从人力资源会计、人力资源价值会计、人力资源权益会计等研究方向进行了艰苦的理论探索，并尝试进行相应的会计制度设计。但是，这些理论成果的应用却不尽人意。究其原因，乃是过多地陷入了对“人力资源的价值计量应该是到多少”和对“人力资源的利益分配应该得到多少”之计量标准的纠缠中，而对于决定其会计程序之合理性的有关制度约束机制却没有给予足够地重视。以致于现在看来，仍不能解决有关人力资源进入企业后，其资产化处理的部分不能与物力资产一样用来承担任何的经营风险，而在人力资源退出企业时，其资本化处理的部分也不能与物力资本一样据以享受任何的权益的标准问题，使得单纯性计量意义上的人力资源会计存在着先天性不足。一般地认为，任何意义上的会计都不应该抛开对经济生活中产权运作的一般现实所进行的有效归纳，而片面地满足于经济活动所涉及的具体事实的需要。因此，作为系统性核算意义上的人力资源会计，就必须对人力资源产权运作的有关制度安排进行深入地分析。 　　一、人力资源的所有权界定 笼统地说，人力是指人所具有的认识和改造自然与的能力，具体地说，是指人所具备的完成特定任务，比如生产商品或提供服务所需的体力、智力、情商等能力的总称。它是以一定的天赋为基础，并通过后天多种途径的而形成的。其投资涉及到多个主体，如个人、家庭、学校、政府、、企业、社会等，但是除本人以外，其他主体都不能对它的声明所有权。这是因为，纯自然的人力与其人身载体是不可分离的，各种制度、技术条件所能改变的充其量是其派生权能。即使是原始部落中的战俘或奴隶制下的奴隶，被强制力量所得到的也仅仅只是其人身的自由权，而战俘或奴隶仍可用消极怠工、逃亡、自残、死亡等手段证明对其人力所有权的拥有。 在今天，人力已经大大超越了纯自然的、天赋的属性，这一点集中体现于通过特定的契约关系使之具有了社会化资源的特性，可以给任何所有权主体带来未来经济利益。如果对其所有权进行界定的话，则不但涉及到多个权力主体，如个人、家庭、学校、政府、银行、企业以及社会等，还涉及到多层权能要素，如占有权、支配权、使用权、处置权以及收入权等。尽管每个主体都可能拥有包括所有权在内的其它要素权能，但是，只有人力资源的人身载体才可以让渡所有权给其他权力主体，而其他权力主体则只能让渡除了所有权之外的其他要素权能，这是人力资源所有权对承载主体的人身依附关系。 以上有关所有权的界定，在人力与人力资源之间是被细致地区分开来的。只是人力的所有权先天性地锁定在人身载体上，而人力资源的所有权则被制度性地约束在其所有权主体一揽子的被统称为“产权”的权能组合体系之中，这就需要进一步地分析其产权结构。 二、人力资源的产权结构 由于人力载体与人力资源的特殊关系，使人力资源的所有者既可能是人力资源载体，又可能是拥有人力资源所有权的所有权主体，以至于其产权结构的划分要比单纯的人力的所有权界定要复杂得多。因此，我们可以站在中间立场、从权能要素的角度把人力资源的产权结构分解为以下几个相对独立的权力构造： 1.所有权。与纯自然人力不同，人力资源的所有权是可以让渡的。在大多数的所有权交易之中都表现为人力资源整体产权的交易，如人力资源载体把自己的人力资源所有权作为人力资本投资给企业，企业在获得该项人力资源产权的同时接受人力资源作为一项生产要素以人力资产的形式进入企业组织，并依据其所有权而获得剩余性收入（组织租金）。在这个过程中，人力资源载体在私人产权基础上的个体所有者之所有权通过产权交易转变为人力资源所有权主体在法人产权基础上的集体所有者之所有权，同时这个过程又是产生其他派生权能的基础。 2.占有权。占有者的占有权与所有者的所有权不同，表现为占有者未必一定是所有者，只是占有权通常表现在占有者实际控制的前提下。由于是通过让渡了人力资源载体的占有权而取得实际控制的，如在契约界定的范围内，企业作为人力资源的占有者则直接对所占有的人力资源进行支配和使用，而且占有权的内容直接关系着受支配程度的深浅、受使用频率的高低，以及应给予的补偿性收入