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会计舞弊经济理论分析 　　摘要：本文运用委托代理、有限理性、内部人控制、信息不对称经济理论，对上市公司会计舞弊进行了分析，从理论上进一步深化了对会计舞弊行为的认识，并为从根本上解决这一问题探索新的思路和对策。 　关键词：会计舞弊 委托代理 有限理性 内部人控制 信息不对称 　 　高质量的会计信息对于整个社会经济的正常运转有着不可替代的作用，然而会计舞弊比比皆是，不仅扰乱了市场秩序，同时给会计行业带来了负面影响。许多人从会计、证劵等多个角度对会计舞弊进行了研究，并且提出了许多对会计舞弊进行识别的方法和模型。现在本文将从经济学的角度入手，运用相关经济理论对会计舞弊的动因、机制进行分析，为会计舞弊的治理提供一些理论支持。 　 　一、国内外相关理论研究 　 　（ 一 ）国外相关理论研究 会计舞弊属于舞弊的一种，因此国外将舞弊动因理论应用于会计舞弊规范研究中，形成了以下四个主要的会计舞弊动因理论：（1）冰山理论。这一理论认为会计舞弊应该从结构和行为两个方面去考察。结构主要是指企业组织结构、内部管理上的问题，这些只是显而易见的、容易被发现的，只是会计舞弊中很小的一部分；而舞弊的行为由于具有其主观性、个性化，总是被可以隐藏起来。结构和行为就像是海面上漂浮的冰山，露出海平面的部分（结构）只是冰山一角，隐藏在水面下的部分（行为）往往更加庞大而不易发觉。外部审计人员不仅仅要关注企业内部控制上的漏洞，还要更多的关注被隐藏起来的个体的行为。（2）三角形理论。美国内部审计之父劳伦斯·索耶先生在20世纪50年代提出产生舞弊必须具备三个条件:异常需要、机会和合乎情理。Albrecht进一步研究认为舞弊是由压力、机会和藉口三要素共同作用产生的。舞弊压力包括经济压力、恶癖压力、与工作相关的压力、其它压力四种类型。据统计，前两种类型的压力大约占95%。形成舞弊的机会主要有六种:包括缺乏发现舞弊行为的内部控制;无法判断工作的质量;缺乏惩罚措施;信息不对称;无知、能力不足;审计制度不健全。舞弊机会存在与否或数量的多寡，还进一步受下列因素的影响:规范舞弊行为的法律系统;该职位所属的行业性质及其在组织系统中的重要程度;涉足该领域各种力量的强弱。舞弊者常用的藉口有:法律条文本身含混不清，被人曲解利用;别人都这么做，我不做就是一笔损失;我也是被迫的，无可奈何;我们只是为了暂时渡过困难时期;没有人会因此受到伤害;凭自己的贡献应获得更多的报酬;我的出发点是为了一个很好的愿望等。因而，防范与治理会计舞弊既要通过完善内部控制消除舞弊机会，还应采取各种措施来消除“压力”和“藉口”。（3）GONE理。Bologua等人在1993年提出了GONE理论。该理论认为，舞弊由G （Greed:贪婪）、O （Opportunity:机会）、N （Need:需要）、E （Expo-sure:暴露）四因子组成，它们相互作用，密不可分，并共同决定舞弊风险程度。GONE理论实质上表达了会计舞弊产生的四个条件，即舞弊者既有贪婪之心，且又十分需要钱财时，只要有机会，并被认为事后不会被发现，他就一定会舞弊。GONE理论中“贪婪”和“需要”与行为人个体有关，“机会”和“暴露”则更多与组织环境有关，这一点与二因素论在本质上是相同的。与三角形理论比较，四因素论把舞弊的动机解释为需要，把其道德价值取向解释为贪婪，并且增加了一个“暴露”因素，认为舞弊行为被发现和揭露的可能性大小以及被发现和揭露后的惩罚强弱将会影响舞弊者是否实施舞弊行为。（4）风险因子理论。Bologua等人在GONE理论基础上发展形成了风险因子理论，这一理论被认为是迄今为止最完善的舞弊动因理论，它把舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风险因子。个别风险因子是指因人而异，且在组织控制范围之外的因素，包括道德品质与动机。一般风险因子是指由组织或实体来控制的因素，包括舞弊的机会、舞弊被发现的概率以及舞弊被发现后舞弊者受罚的性质和程度。当一般风险因子与个别风险因子结合在一起，并且被舞弊者认为有利时，舞弊就会发生。Treadway Committee （1987）提出了著名的反舞弊四层次机制理论，该理论建议任何组织实体可以通过下列四道防线来防止会计舞弊的发生:高层的管理理念;业务经营过程的内部控制;内部审计;外部独立审计。加比赫拉·瑞扎伊（Zabihollah Rezaee）较为系统地研究了财务报表舞弊的动机与原因，认为财务报表舞弊的动机包括逃避纳税、迎合证券分析师对公司盈余增长的预期、提高股价并创造发行新股的需求、获取上市资格或避免退市风险、掩盖资产滥用的事实、隐瞒管理上的失当行为。他指出，公司治理结构的无效是导致会计报表舞弊的主要原因。 　（ 二 ）国内相关理论研究 我国对于会计舞弊的研究起步较晚，但是在许多方面也取得了丰硕的成果。蒋义宏（2002）主持