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传统观念及现代理论耦合会计理论发展 　传统观念与现代理论耦合的会计理论发展 毕业论文 　　伴随20世纪的到来，意大利从资本主义自由竞争进入垄断的发展阶段，跻于欧美帝国主义之列。资产阶级革命的不彻底性，南北地区和城乡发展的不平衡，资源的严重匮乏，决定了意大利具有“贫穷的帝国主义”的特征。政治、经济领域的急遽变化和转折，对会计研究领域也产生了深刻的影响。这一时期的意大利会计研究呈现出纷繁歧异的局面。而相比于德语、英语、法语以及其他语言国家或地区，20世纪上半叶更是意大利会计和管理学术研究的决定性时期。这一时期，似乎只有一个学者主导了意大利学术研究，他是Gino Zappa（1879～1960）。Zappa的名声盖过了其他学者，但也许正是这个原因，其他学者的名字及作品更应该引起人们的关注。诸如Giuseppe Cerboni（1827～1917）和他的学生Giovanni Rossi（1845～1921），以及Zappa的老师Fabio Besta（1845～1922）等人在20世纪前期也有很多著述。本文有两个目的：一是总结Gino Zappa对于会计研究的贡献，并对Cerboni 、Rossi和Besta在20世纪的一些成果作出评介；二是展示其他知名意大利会计学者在会计史、成本会计等领域的著名研究成果。 　一、Cerboni、Rossi与Besta的晚期作品 　19世纪后半叶意大利会计研究由Cerboni、Rossi和Besta所主导。而且，此三人对随后二十年的学术出版均有贡献。Cerboni主要有一本专著，即“对记账法研究的自我反思”。Cerboni（1902）的这篇论文一度成为他的“天鹅之歌”；这段时期记账方法研究非常流行”“不光在政府会计领域，而且在企业会计领域也很受重视（见Cerboni1901，1902；Rigobon 1914）。Canziani（1994：144）解释道“由于这段时期意大利经济发展引起企业业务的日益复杂，Cerboni复式簿记系统的内在复杂性发展迅速。” 　Rossi（1901a，1901b；1907a，1907b）一度也是记账方法研究的倡导者，表现出类似的倾向。他的专著“Nuovi studi di Ragioneria e battaglie critiche（1907a），流露出传统与现代思想的碰撞。现代思想是指Besta的思想，而不是zappa的思想，尽管Besta在那时还并非会计理论的主流。 　Besta自19世纪的最后十年才崭露头角，而且一直到1925年之前仍是学者中的佼佼者。这一时期，他完成了三卷巨著”“magnum opus（见Besta1922，以及Besta1880）。Besta同时代表了另外一种“天然”的风格：从人文风格向非人文风格（物质风格）的转变。但是Besta的思想仍然桎梏于“个体理论”（proprietary）框架，而未考虑到“主体理论”（entity）。总之，其理论体系仍然建立于资产负债表及其估价上。Besta 的magnum opus（1922）的第一卷出版于1891，另外两卷则出版于1909年和1916年。Besta认为会计的核心是“资金”，由主动（正的）和被动（负的）资金组成，换言之，资产和负债组成。设置第一类账户是为了反映不同类型的实账户（资产与负债），第二类是为了反映虚账户（即资金总量的变动）。资产与负债的变动决定了相应资金的变动总额；因而分录必须是双重的。Besta把“实账户”称为“存量账户”，而把”虚账户”称为“衍生账户”。 　Besta把所有的交易看作业主权益的变动，并因而只确认两类交易的影响：会引起单一账户资产的增加，或者资产的减少。总结为：正向变动为，资产增加或负债减少或净资产增加的幅度；负向变动为，资产减少或负债增加或净资产减少的幅度。复式簿记系统要求总资产及其变动账户与总资产要素（资产、负债）账户应反方向，从而，第一类账户，正向变动记入“credit”（贷方），负向变动记入“debit”（借方）；而第二类账户正向变动记入“debit”（借方），负向变动记入“credit”（贷方）。 　尤其值得一提的是，Besta是将会计与经济理论建立联系的第一人。Besta将会计定义为“经济控制科学”，适用于任何性质企业或经济体”“个人业主制，合伙制企业或公共企业以及政府部门。他所谓的经济控制包括事前、事中和事后控制。这意味着“控制”不仅包括计算、估计、推测以及最终资产负债表编制等日常管理工作；且涵盖敦促经理、员工履职的“管理规定”。他建立了一个组织框架，将组织设计作为经济控制的前提。此外，Besta清晰地阐释了“业主理论”。他的magnum opus是对“产权基础会计系统”的最好论述。通过借鉴Ricardo的价值理论，提出了重置成本，并提出