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国家审计服务于国家治理经验及启示 国家审计服务于国家治理的经验与启示 一、引言 　2011年10月27日，在世界审计组织第62次理事会会议上，中国审计署提议将“国家审计与国家治理”作为世界审计组织第21届大会第一主议题，并得到了理事会成员的一致认同。2013年10月，世界审计组织第21届大会在北京举行，这次大会的主题即“国家审计与国家治理”。参与这次大会的160多个国家对国家审计与国家治理的相关问题进行了探讨，同时，有60个国家提交了相关的国家论文。在此基础上，本文总结了国家审计在国家治理中的作用、国家审计面临的挑战和应对措施、世界审计组织的职责，并针对不同国家的情况进行深入分析，揭示各个国家最高审计机关促进国家治理的经验，为我国国家审计的发展提出建议，使之能更好地服务于国家治理。 　二、国家审计对国家治理的作用 　国家审计是国家治理的重要组成部分，在国家治理中发挥着重要作用。《利马宣言》指出，“审计本身并不是一种目的，而是监督系统中不可或缺的一部分”。《约翰内斯堡共识》提出，“世界审计组织成员们重新强调了世界审计组织的存在是为了改善公民的生活，同时，世界审计组织的战略、机制和资源必须围绕实现这一目标而设置和调配”。在2013年10月召开的世界审计组织第21届大会上通过的《北京宣言》更是将“促进良治”作为世界各国最高审计机关的目标，鲜明地提出了国家审计要参与国家治理，并指出国家审计在国家治理中发挥六个方面的作用，主要有：维护民主法治，促进行政廉洁，促进改善民生，提高政府效能，维护国家安全及推动社会和谐。笔者根据各国提交的论文，结合以上六个方面进行了分析总结。 　（一）促进法律完善，维护民主法治 　国家审计机关维护公民做主权利，促进民主法治的作用主要体现在三个方面：推动实现公民做主的权利、维护法律的尊严及促进法律的完善。国家审计机关以公开透明的态度反映政府的工作，让公民进一步认识自身的权利，对政府的工作进行监督，维护公民应有的权利，同时也维护了各国的法律权威，在审计过程中，若发现法律体系的不足，及时提出改进建议，完善法律体系。在提交论文的60个国家当中，有66.67%的国家认为国家审计有维护民主法治的作用。在这些国家中，最高审计机关出具的审计报告或者提出的改进建议被接受的概率通常在70%以上，说明各国政府对最高审计机关的建议十分重视，同时也从侧面说明了国家审计对维护民主法治的重要作用。如丹麦、哈萨克斯坦、荷兰、马来西亚、韩国等。 　（二）预防查处贪污腐败，促进行政廉洁 　在提交论文的60个国家中，有78.33%的国家认为国家审计有助于促进廉洁行政。国家审计促进廉洁行政主要体现为两个方面，一是发现和查处重大舞弊、腐败、欺诈、滥用行为，促进官员遵守法律，认为国家审计促进了行政廉洁的国家占比为46.94%；二是检查与评价公共部门内部控制，加强舞弊风险防范体系建设，预防腐败和权力滥用行为的发生，认为国家审计促进了行政廉洁的国家占比为53.06%，如图1。在发现和查处重大舞弊方面，大部分国家的国家审计机构并没有调查舞弊的司法权力，更多的是采取与司法机关合作来查处重大舞弊，即：在国家审计机关的审计过程中，发现问题，移交司法机关，再由司法机关对违法舞弊行为进行查处，其中的典型国家包括中国、匈牙利、孟加拉国、韩国等。在检查和评价公共部门内部控制、预防腐败方面，与会国家中，大部分国家的国家审计机构都有这一作用，图1的统计结果显示占比为53.06%。这些国家中，大部分国家的审计机构既有预防腐败的作用，也有查处重大舞弊的作用，而有一些国家仅有预防腐败的作用，其中包括瑞士、丹麦、荷兰等。瑞士和丹麦的国家审计机关没有查处重大舞弊作用的原因在于其国内的腐败问题不严重，而公共部门也有较好的内部控制制度。而荷兰在针对其公共领域机构开发了一套诚信自评估工具（SAINT），其可以满足最高审计机关的具体需求，来预防腐败以及权力的滥用。 　（三）维护公民基本利益，促进改善民生 　国家审计能维护民主法治，促进廉洁行政，而这些作用的最终目的还是改善民生，因此，国家审计的作用还体现在促进改善民生方面。国家审计机关对教育、医疗、疾病防控、健康、贫困卫生、社会保障、就业、住房保障、公共交通、环境保护、灾害预测与防治、灾难救助等民生领域开展审计，维护公民的基本利益。其次，国家机关还可对民生资金、民生工程和民生政策开展合规和绩效审计，揭示和反映存在的问题，提出提高资金使用效益、完善相关政策的建议，并提供与民生相关的信息，维护民生。在提交论文的60个国家中，认为国家审计有助于改善民生的国家占61.67%，其中包括德国、丹麦、荷兰等国，多数都是对专项资金进行审计，维护人民应有的权利。 　（四）审计评价政府部门资源使用情况和管理效率，提高政府效能 　前文提到，国家审计的作用最终体现在改善