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基于会计信息失真内部控制环境因素分析 　摘 要 目前，我国企业、行政事业单位的会计信息质量问题不容乐观，问题几乎存在于经济生活的各个方面，而会计信息质量往往伴随着内部控制特别是内部控制环境的不健全。本文将影响企业内部控制环境的因素分为外部因素、企业软因素及硬因素，从企业会计失真的现象出发对以上三个因素进行分析，提出了改善内部控制环境的策略和方法。　　关键词 内部控制 内部控制环境 会计信息质量　　一、基于会计信息质量的内部控制环境因素分析　　（一）外部因素对会计信息质量的影响　　影响内部控制的外部因素主要包括经济环境与外部监督，具体体现在以下两个方面：1.市场竞争能促使企业优化配置资源、改善管理机制、自发的完善内部控制。但目前我国很多企业市场化程度并不高，缺乏由于外部竞争压力带来的改善内部管理的动力，企业容易产生“一言堂”、财务管理不规范甚至混乱的现象，从而导致会计信息失真。2.企业外部众多的监督部门影响着企业日常经营活动，如证监会、银监会、国资委、审计署、工商、税务、各中介审计评估机构等。但这些外部监督力量各有侧重且精力有限，这部分监督更多地处于临检状态，缺乏对企业强有力的日常监督。缺少常规监督，再加上企业自我修正的动力不足，相关的会计信息质量无法保障。　　（二）企业自身的硬因素对会计信息的影响　　企业自身的硬因素主要指企业组织结构、内部审计、人力资源政策等。　　1.内部组织机构设置对会计信息的影响。企业的内部组织结构是企业整体职能框架，其设置的科学与否对会计信息质量有很大的影响。（1）企业内部组织设置的不合理、内部机构复杂繁多会导致信息通道不畅、信息滞后甚至走样，无法为经营管理提供参考。信息链条过长也会致使会计信息一旦存在问题，无法及时被发现或者无法很好地落实责任，会计信息的质量无法保障。（2）部门职责不清，没有形成制约机制。职责不清容易发生相互推诿，拖而不决。缺乏应有的制约机制，各层级有了为自身利益操纵信息的可能，“一言堂”现象更会使内部控制流于形式。没有严谨的态度对待会计信息的生成和传递，以及没有对此过程进行有效的监督，也就无法保障会计信息质量。　　2.内部监督机制对会计信息的影响。目前，许多企业都有自己的内部审计部门，但由于各种内外部因素导致内部审计工作动力不足，要么是没有真正赋予内部审计部门内部控制审计的职能，无法使其主动关注、优化内部控制环境的方法；要么由于内部审计部门的不独；迫于各方面的压力，即使发现了会计信息存在的问题；也无法提出或者提出了得不到妥善的处理。长期对此项工作的忽视，无论是人员配置还是审计人员本身的素质；均无法满足内审要求，不利于内审工作的开展，无法充分发挥内审监督功能，无法为提高会计信息质量发挥作用。　　3.人力资源政策对会计信息的影响。人力资源政策通过对人的培养，影响着内控环境的其他软硬因素，影响企业内部控制的执行效果。科学有效的人力资源政策不但能吸引人才，还能确保员工拥有足够的专业胜任能力和应有的职业道德，确保员工对企业各项内部控制制度的执行力。相反，不合理的人力资源政策会影响员工的诚信以及胜任能力，不完善的退出机制会导致人员过剩，企业组织结构臃肿：员工诚信出问题，会导致其在工作中弄虚作假甚至舞弊；不胜任的员工难以完成所承担的职责和任务；缺乏专业的员工会导致缺乏实施内部控制的基础条件；组织机构臃肿，影响信息的传递效果和效率，从而无法确保包括会计信息在内的各类信息的质量。会计人员的胜任能力和职业道德情况会直接影响到会计信息的质量，非会计人员的整体素质也会间接影响到会计工作，提供和生成会计信息人员素质无法满足工作需要，就会导致会计信息严重失真，从而影响会计信息的质量。　　4.企业自身软约束对会计信息的影响。企业软约束主要是指企业文化。企业需要积极向上的企业文化，不健康的企业文化会直接影响到内部控制的效果。有些企业忽视企业内部精神及文化氛围建设，员工缺乏归属感，企业缺乏原创力。管理当局对内部控制的态度将直接影响到企业员工的态度，有的企业管理层自己没有起到带头作用，不注重文化的培养，不重视内部控制制度的建设，特别是制度执行过程中起了非常消极的示范作用，这种引导会使企业逐渐形成消极的企业文化，阻碍企业发展，阻碍企业内部控制的有效运行，这种阻碍会体现在企业日常运营的方方面面，作为需要管理层及会计人员参与的会计信息质量自然无法保障。　　三、完善企业内控环境建设、提高会计信息质量　　笔者认为改善内部控制环境可以从以下几个方面采取措施。　　（一）推动企业市场化、加强外部监督力度　　推动符合市场化条件的企事业单位尽快市场化，使企业彻底与行政职能脱钩，利用市场自身推动力倒逼企业自我修复的动力，增强企业自动完善内控机制的自觉性。　　外部监督环境力量作为内部控制机制的重要组成部分，应加强常态化监督力度。最近几年，受到