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审计意见及国际四大、审计费用相关性探究 审计意见与国际四大、审计费用相关性研究 1 引 言 　审计意见是指审计师在完成审计工作后，对于鉴证对象是否符合鉴证标准而发表的意见。对于财务报表审计而言，则是对财务报表是否已按照适用的会计准则编制，以及财务报表是否在所有重大方面的公允，反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量发表意见。而审计师是由被审计单位雇佣，审计费用也由审计单位承担，因此，一直以来，人们都对审计师与被审计单位是否会存在合谋现象，是否存在审计意见购买行为持怀疑态度。此外，国际四大事务所相较一般事务所更有实力，那事务所规模又是否会影响到审计意见的发表。 　目前针对审计事务所规模与审计意见的研究较多，但尚未得出一致的结论。Francis 和 Yu（2009）研究表明审计师事务所规模与审计意见的发表之间正相关，但Boone，等（2010）认为两者之间并没有显著的关系。而随后Numan 和Willekens（2011）的研究结果显示四大与非四大相比更不会发表非标准审计意见。同时，针对审计意见与审计费用之间的关系的研究结论也不相同，早期的研究DeFond，等（2002）显示两者间并没有关系，但近期的研究GEiger 和 Blay（2011）表明审计费用与审计意见之间正相关。因此本文将基于中国2012年A股916家上市公司的数据对审计意见与国际四大以及审计费用之间的关系进行探讨。研究结果可以为审计收费的制度完善提供政策建议。 　本文分为以下几部分：第二部分为研究设计，第三部分为样本选择与描述性统计，第四部分为实证结果分析，第五部分为研究结论。 　2 研究设计 　2 1 研究假设 　根据声誉理论（DeAngelo，1981），国际四大事务所具有的声誉是极具价值的，为了保全其声誉，四大事务所往往不会向客户妥协，出具低质量的审计意见。此外Lennox（1999）的实证研究支持“深口袋”理论，发现大的事务所审计质量更高，但仍容易被卷入法律诉讼。因此，国际四大最终出具审计意见时应该会更加重视对审计风险的规范。与此同时，国际四大的专业性也应该优于普通事务所，其应更有能力发现被审计单位的一些弊端（刘峰，2007）。因此，综上理论，本文提出如下假设。假设1：国际四大相较非四大事务所而言更倾向于发表非标准审计意见。 　从已有文献来看，审计费用由产品费用以及预期损失费用组成。其中，产品费用指的是执行必要的审计程序，出具审计报告所需的费用。其会受到被审计单位的规模大小以及业务的性质和复杂程度影响。因此当审计意见为非标准审计意见时，审计师需要花费更多的时间和精力审计，收取的产品费用也会更高。而预期损失费用主要包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本。所以当审计师预测要发表非标准审计意见时，审计师为了补偿自己面临的风险，将会寻求风险溢价（Geiger和Blay，2011）。因此，综上分析，本文提出第二个假设。假设2：当审计意见为非标准审计意见时，审计费用更高。 　2 2 变量定义 　本文以审计意见为研究的因变量，当审计意见为非标准审计意见时，取值为1，否则为0。研究的自变量有两个，分别为国际四大和审计费用，其中将国际四大定义为哑变量，当审计事务所为国际四大时，变量取值为1，否则为0；审计费用的大小则用审计费用的自然对数值来衡量。由于影响审计意见的因素除了国际四大、审计费用以外，还有上市公司盈余管理程度（伍丽娜，2003）和公司财务状况（张凯文，2013），因此本文还选取了TACC、LEV这两个控制变量，以排除审计意见和国际四大以及审计费用相关性研究中的系统误差。其中TACC（应计利润总额）代表公司的盈余管理程度，LEV（资产负债率）代表公司的财务状况。具体变量定义见表1。 　3 样本选择与描述性统计 　本文选取了2012年A股非金融类上市公司916家（剔除了财务数据不全的公司14家）作为研究对象。研究使用的财务数据全部来源于国泰安数据库以及锐思数据库。分析使用的统计软件为SPSS18 0，其中各变量的描述性统计分析见表2。 　4 实证结果分析 　4 1 相关性检验结果分析 　模型中各变量之间的皮尔逊相关系数经整理后如表3所示。从表3可知：非标准审计意见与国际四大之间负相关，相关系数为-0 051，但不具有显著性。这从一定程度上说明了国际四大更不倾向于发表非标准审计意见，这与本文之前提出的假设相反。审计意见和审计费用之间的相关系数为0 097，且在0 05的水平上显著相关。这说明当审计意见为非标准审计意见时，审计收费更高。这与本文提出假设时的理论分析是一致的。非标准审计意见与资产负债率显著正相关说明资产负债率高的公司更容易获得非标准审计意见。而非标准审计意见与TACC之间负相关，但并不具有显著性，这说明审计师没有对上市公司的盈余管理行为出具相应的非标准审计意见。