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审计风险管理探析 　　　摘;要：审计风险管理是为达到最理想的审计效果而采取的全面、系统、综合的管理方法。审计风险管理对审计风险的有效控制起着很重要的作用，在对审计风险进行控制方面，审计风险管理比审计风险防范更有效。因此会计师事务所和注册会计师要明确审计风险管理的概念，并且在审计执业活动中，加强对审计风险管理的重视。 　　关键词：审计风险;审计风险管理;会计师事务所;注册会计师  　　 　　1;创建审计风险管理的良好环境 　　 　　1.1;创建审计风险管理的监管环境 　　目前注册会计师行业监管多头管理的现象十分严重，这样既容易出现监督空白，又人为地加大了监督的成本。还有行业监管不力，权威性不够，缺乏有效的监督检查方式。 　　针对我国注册会计师行业监管模式存在的弊端，我们可以借鉴美国对注册会计师行业监管的做法，确定适合我国的行业监管模式。公共会计责任委员会是美国注册会计师行业的独立监管机构，该委员会的主要职能是进行质量控制复核、惩戒及制定审计准则。我国也可以考虑设立注册会计师行业监管委员会，对注册会计师行业实施独立监管。该委员会既要独立于被监管的对象——注册会计师行业，又要独立于政府等部门，真正实现注册会计师行业的自律和自处。委员会有质量监督复核、惩戒和审计准则的制定职能，并受中国注册会计师协会的监督。 　　独立监管模式的核心在于使建立的独立监管机构能真正的把投资者和社会公众的利益放在第一位。因此，该监督委员会人员的构成与资金来源成为两个最重要的因素。 　　(1)在人员构成方面，监管委员会应是一个主要来自非注册会计师行业的公众人员组成的、非盈利性质的民间机构。来自注册会计师行业的人员不得超过二分之一，他们只提供特定的专业技术服务，决策由委员会中的公众人员共同控制。委员会的人员必须是能力和素质都要很高的全职。 　　(2)资金来源方面，一部分由委员会对注册登记的会计师事务所收取注册费和年费，另一部分由上市公司、证券发行人缴纳的审核费。 　　1.2;创建审计风险管理的执业环境 　　净化和完善执业环境对注册会计师行业以及审计风险管理至关重要。这里的执业环境主要包括两个方面：被审单位的会计环境和被审单位的法人治理结构。 　　净化被审单位的会计环境主要是遏制被审单位的会计作假。一方面是从被审单位的角度制止会计作假。首先国家要制定完善相关的政策和制度，不给公司作假的条件。其次被审单位要聘用合格的、能力和素质较高、具备正直、诚实的品质的会计人员；另一方面是通过审计职能的完善和审计地位的提高制约被审单位的会计作假。 　　法人治理结构的不合理会使审计风险加大，完善法人治理结构，切实发挥公司股东会的地位，对注册会计师审计来说非常重要。审计职业界可以由监管机构通过公开招标的方式，综合考虑参与投标的会计师事务所的信誉、有无违规现象、人员的能力、内部管理水平等综合因素适当考虑事务所本身的能力与所承接的审计业务量的配比，为客户选择聘用合适的会计师事务所。审计完成后，客户将审计费用交给监管机构，由监管机构向会计师事务所支付费用。这样就能改变会计师事务所在审计过程中所处的劣势地位，弥补由于被审单位法人治理结构缺陷带来的不足。 　　2;从会计师事务所的角度进行审计风险管理 　　 　　2.1;进行会计师事务所的体制改革 　　根据《注册会计师法》的规定，我国可以设立有限责任制会计师事务所和合伙制的会计师事务所。这两种体制弊端明显，都不很合理和适用。会计师事务所通过体制改革，就能以一种更合理的形式存在，拥有一个健康发展的审计风险管理主体，将有利于审计风险的管理。 　　目前，国际注册会计师职业界普遍采用的组织形式是有限责任合伙制。这种形式与有限责任制相比，提高了注册会计师的违规成本，促使注册会计师增强了风险意识，提高了其规避风险的能力。这种形式与合伙制的形式相比，其合伙人不必为别人的错误或舞弊行为付出惨重的代价，解除了后顾之忧，有利于会计师事务所的稳定与发展。 　　2.2;扩大会计师事务所的规模 　　目前，我国的会计师事务所数量多，规模小。在国外，由于形成了比较有序的竞争市场，会计师事务所都根据自己的能力来承接客户。由于我国的会计师事务所有其特定的背景，即使事务所进行了脱钩改制，还存在依靠原来挂靠单位的关系获得审计业务的现象。所以事务所也能够通过这样的途径承接到比较大型的业务。在这样的情况下，就事务所本身的实力、人员的数量和素质等等来看，事务所根本达不到承接此类大项目的要求。 　　从审计风险管理的角度和会计师事务所的长远发展来看，事务所规模的扩大是一个趋势。事务所的规模扩大，可以优化资源配置，更好的利用注册会计师的专业能力，使事务所有能力承接大型的业务和开展新的业务，增强风险抗拒能力，能够