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高速公路经营企业“营改增”影响的应对研究 　　【摘 要】2016年3月18日，国务院常务会主义审议通过了全面实施“营改增”试点的方案，在2016年5月1日起全面实行“营改增”试点，将原有试点企业扩大至所有企业。本文基于“营改增”对高速公路企业税负产生影响的分析，提出高速公路经营企业在“营改增”政策下的应对措施。 　　【关键词】高速公路；“营改增”；通行费 　　一、高速公路“营改增”实行的背景与意义 　　1.“营改增”实施的背景 　　我国原有税制体系中实行着两个一般流转税―增值税和营业税，两税种在税收收入中占有很大的比重，在实际运用中增值税不存在重复征税现象，因而税负相对较轻。营业税则有重复征税现象，因而税负相对较重，且营业税是对企业的营业额全额征税，无任何税种可以进行抵扣，不可避免地会对实行营业税的公司重复征税。实行增值税公司，由于在购进服务环节中无法取得增值税抵扣专用发票，不能进行进项税抵扣，最终导致对未增值部分也要缴纳增值税，这也与增值税的定义相违背。就这样在一定程度上制约了服务业的发展，对服务业的发展造成了不利的影响。全面实行增值税的目的就是为了避免企业重复征税。 　　根据财税〔2016〕36号文《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。“营改增”政策正式开始实施。 　　2.“营改增”实施的意义 　　“营改增”是结构性减税和税法制度的完善，也是配合我国宏观经济形势的发展、转变经济增长发展方式进行的改革。在生产和流通领域消除重复征税因素，使企业负担的税额减少，有利于扩大消费的需求和供给。“营改增”是要与税性的改革建立一种平衡。税收法制化必须以税制稳定为基础，实施“营改增”才能使我们的流转税制相对稳定，避免重复征税的问题。 　　二、 “营改增”对高速公路企业税负的影响 　　1.“营改增”对已通车运营高速公路企业的影响 　　已通车运营的高速公路企业在以前建设期间，建设成本是实行营业税，取得的是营业税发票，无法取得可抵扣的增值税发票，可选择实行简易征收政策计征增值税和普通征收增值税。下面通过举例对比计算某企业实行营业税与增值税的情况，说明“营改增”如何影响已通车运营高速公路企业。 　　假设该公司为已完成建设且经营多年的高速公路企业，盈利状态，通行费收入在10000万元，企业所得税税率为25%，成本费用在本例中暂不考虑发生，只考虑税金影响。 　　第一种情况：实行营业税时，该公司通行费收入按营业税率3%全额计提征收，营业税为300万元，在不考虑其他运营成本，企业利润总额为9700万元，企业所得税为2425万元，净利润为 7275万元。 　　第二种情况：实行简易增值税时，该公司通行费收入减按3%计提征收，增值税为（10000/（1+5%））*3%=286万元，通行费不含税收入为10000-286=9714万元，在不考虑其他运营成本，企业利润总额为9714万元，企业所得税为2429万元，净利润为7285万元。 　　第三种情况：实行普通征收，该公司通行费按11%计提征收，增值税为（10000/（1+11%））*11%=991万元，通行费不含税收入为100-991=9009万元，企业利润总额为9009万元，企业所得税为2252万元，净利润为6757万元。 　　通过以上例子可以看实行营业税、增值税简易征收及增值税普通征收三种方法下，企业的净利润：在同等的收入与成本状态下，实行简易征收的公司的净利润反而较营业税时增加，但实行普通征收因为增值税增大企业收入利润减少；企业的现金流：实行营业税时，要从企业原有的现金流中支付营业税企业实际流出了现金，但实行增值税时，其所缴纳的税金已从消费者中提前收取，对企业现金流量无减少影响，但企业的所得税会受到利润的变化而发生增减变化影响现金流量。 　　2.“营改增”对在建高速公路企业将来运营的影响 　　对在建高速公路企业将来运营的影响分两部分，一部分是已完成大部分建设企业；另一部分是只完成小部分建设企业。 　　已完成大部分建设的企业，在以前年度建设期间大部分建设成本项目也是实行营业税，取得的是营业税发票，没取得可抵扣的增值税发票，只有小部分建设成本可取得可以抵扣的增值税发票，故可以衡量企业的未来收入与实际成本属低，可以?x择实行简易征收政策计征增值税，即不允许无法进行任何进项抵扣。下面通过营业税与增值税对比的计算方法，说明不同建设完成程度的企业在通车后受到的影响。 　　假设企业投资建设投资成本总额假设为300000万元，通车后，盈利状态，通行费含税收入为10000万元，企业所得税税率为25%，假设不