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第九章 管理会计专题 什么是管理会计？ 管理会计有哪些主要内容？ 成本控制 预测决策 战略管理会计 管理会计与财务会计的区别都有哪些？ 管理会计与财务会计的联系都有哪些？ 本专题讲述的内容都有哪些？ 基本的预测和决策 教材及参考资料 教材： 复印件：源自《企业会计》，张小英等，中国人民大学出版社，2001， 参考资料： 《管理会计学》，第三版，孙茂竹等，中国人民大学出版社，2003 第一讲 成本习性分析 狭义的成本概念（财务会计概念） 广义的成本概念 为取得收益的全部支出 为实现某一目的而付出（包括可能付出）的代价 成本的分类 财务会计中的分类——按经济用途分类 管理会计中的分类——按成本习性分类 管理会计中的成本和费用 成本习性：成本总额对业务总量（销售量、产量、机器小时、人工小时）之间的依存关系 固定成本 变动成本 混合成本 固定成本 总额在一定时期、一定业务量范围不受业务量增减变动而保持不变的成本 Y=a 单位固定成本与业务量呈反比例变动 y=a/x 例：某设备每月的产量范围为2000-8000件，每年折旧15000元 折旧总额： 产量范围： 单位固定成本： 如果折旧是按工作小时提取呢？ 变动成本 一定时期和一定业务量范围内期总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本 Y=bx 单位变动成本保持不变 y=b 例：月产量范围是3000-8000件时，每件产品的直接材料成本为20元，直接人工（计件工资）成本为7元 如果是固定工资呢？ 混合成本 基本形态 半变动成本 半固定成本 混合成本的分解 合同确认法 技术测定法 历史成本分析法 高低点法 散布图法 回归直线法 财务会计的成本分类 管理会计的成本分类 本量利分析 你的企业生产销售瓶装水，本月产量100000瓶，生产线每月折旧20000元，原水的成本为0.05元/瓶，瓶的买价为0.1元/瓶，本月你的企业销售量为40000瓶，售价为每瓶0.6元，从财务会计的角度你的企业本月挣了多少钱？如果作为管理者和所有者，你是否会感到高兴？如果你想收回成本，这月至少应该卖掉多少瓶水？ 一些基本概念 边际贡献（边际利润）=销售收入-变动成本 单位边际贡献=单价-单位变动成本 求上例中各指标数值 本量利分析中的利润公式 利润=销售收入-总成本 =销售收入-变动成本-固定成本 =销售量?（单价-单位变动成本）-固定成本 利润=边际贡献-固定成本 =销售量?单位边际贡献-固定成本 =销售收入?边际贡献率-固定成本 =销售收入?（1-变动成本率）-固定成本 保本点（盈亏平衡点）的计算 单项产品保本点的计算 求前例中产品的保本点 多产品综合保本点的计算 如果前例中的企业同时用该设备生产另一种小容量瓶装水，原水的成本为0.02元/瓶，瓶的买价为0.1元，售价为0.4元/瓶，计算该企业的综合保本点和各产品的保本点 某产品的保本销售额=综合保本点销售额×该产品销售额百分比 某产品的保本销售量=该产品保本销售额/该产品单价 经营安全程度评价指标 安全边际=现有或预计的销售数量-保本点销售数量 =现有或预计的销售额-盈亏平衡点销售额 可实现利润和保利点的预测 可实现利润额 =预测销售量×单位边际贡献-固定成本 =预测销售额×边际贡献率-固定成本 税前目标利润=税后目标利润/（1-所得税率） 相关因素变动对保本点和保利点的影响 单价变动 单位变动成本变动 固定成本变动 目标利润变动 单位边际贡献变动 经营决策——相关损益分析法 涉及一年以内的相关经济活动，不涉及固定资产投资相关收入 生产决策 定价决策 存货决策 相关损益分析法 相关收入 相关成本 相关损益 生产决策（一）——新产品开发 方案：开发各新产品 相关收入——各新产品销售收入 相关成本——各新产品的变动成本，专属固定成本， 无关成本——各新产品的联合固定成本 相关损益——各新产品的边际贡献、剩余边际贡献（边际贡献-专属固定成本） 决策依据：各产品边际贡献和剩余边际贡献的大小 生产决策（二）——亏损产品是否停产 亏损产品：分摊了固定成本后售价不能弥补成本的产品 方案：亏损产品不停产；亏损产品停产并转（增）产 相关收入——亏损产品的销售收入；转（增）产产品的销售收入 相关成本——亏损产品的变动成本；转（增）产产品的变动成本 相关损益——亏损产品的边际贡献；转（增）产产品的边际贡献 决策依据： 生产能力不可转移时，亏损产品的边际贡献是否大于0 生产能力可转移时，转