审核要点23-开发新技术新产品新工艺发生的研究开发费用.docVIP

审核要点—开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 一、税务所审核要点 税务所负责对纳税人提供资料的完整性及税收优惠法定条件的相关性进行实地审核。主要包括以下内容： 实地核实企业建账建制的情况，查阅研发费各类总账、明细账、原始凭证和记帐凭证，核实企业财务核算是否健全，是否对研究开发费用实行专账管理，是否能准确归集各项研究开发费用实际发生金额，未实行专账管理或申报的研究开发费用不真实的，不得享受研究开发费用加计扣除； 查阅企业自主、委托、合作研究开发项目计划书、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告，核实研发活动是否属于《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定的项目，是否在技术、工艺、产品（服务）方面创新取得了有价值的成果，对本省相关行业的技术、工艺领先具有推动作用。税务机关有异议的，企业是否取得市州级以上（含本级）科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书； 查阅合作研究开发项目的合同或协议和委托研发项目的费用支出明细情况，核实合作各方是否就自身承担的研发费用分别按照规定计算，受托方是否提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除； 查阅“管理费用”、“无形资产”等明细账，核实企业对发生的研发费用是进行收益化还是资本化处理。对企业研发活动依法取得知识产权后，在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用的支出，应从管理费用中据实列支，不应归集为研究开发费用，也不可以加计扣除； 核实企业是否设有专门研发部门，如未设立专门的研发机构或虽设立但同时承担生产经营任务的，查阅其研发费用和生产经营费用是否分开进行核算，各项研究开发费用的支出是否进行准确、合理的计算，对划分不清的，不得实行加计扣除； 查看企业立项情况，看企业一个纳税年度内是否有多个研究开发活动，核实企业多个项目是否进行了分别归集，还应关注多个项目是否违反规定进行了重复归集； 查阅企业是否存在需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，各受益集团成员公司是否按规定签订了研发费的分摊协议，协议确定的分摊方法和金额是否符合权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则。税企双方如果对集团母公司编制的研发费立项书、预算/决算表、决算分摊表有争议，按照省税务机关或国家税务总局的裁决意见扣除研发费； 查阅“研发支出”和“管理费用”科目： 确定企业支出的新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费是否与研发活动直接相关，是否按规定取得合法有效票据； 查阅企业的《研究开发计划书》，核实企业列支的材料、燃料和动力费用是否与研发活动直接相关，同时关注原材料正常生产耗用和研发耗用；查核“研发支出”“固定资产”“无形资产”“应付工资”帐户，核实研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用，企业须有合法有效的凭据证明其属于项目研发支出的范围； 查核“应付工资”帐户，企业为在职直接从事研发活动人员列支或缴纳的虽与工资额密切相关的费用，如职工福利费、职工教育经费、工会经费、养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等“三费、五险、一金”均不可以加计扣除。非在职的临时外聘研发人员，或者是为研究开发活动提供直接管理和服务的人员，这部分人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等也不可以加计扣除； 查核“累计折旧”和“其它应付款”帐户，核实企业专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。特别应关注用于这些仪器、设备运行的维护、维修、改建、改装等费用（包括期间费用和资本化费用）不可以加计扣除；用于研发活动的非仪器、设备类的其他固定资产的折旧费、租赁费，以及发生的维护、维修、改建、改装等费用（包括期间费用和资本化费用）也不可以加计扣除，如用于研发活动的房屋、建筑物及汽车等交通运输工具。此外，既用于研发活动又用于一般生产的仪器、设备的折旧费和租赁费以及发生的维护、维修、改建、改装等费用，因并非专用也不可加计扣除； 查阅企业的《研究开发计划书》和“无形资产”帐户，确认上述帐户中摊销的无形资产费用专门用于研发活动。既用于研发活动又用于一般生产的软件、专利权和非专利技术等费用，因并非专用也不可加计扣除； 核实企业列支的专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费是否有其它非研发活动的费用混入，如有共同费用而不属于专门用于模具、工艺装备开发及制造的则不可加计扣除。企业用于中间试验和产品试制设备的调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等也不可以加计扣除； 查阅企业的《研究开发计划书》，核实企业勘探开发技术的现场试验费的发生情况，确定是否与勘探开发技术具有相关性； 核实企业的研发成果的论证、评审、验收费用是否真实。特别应关注