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Professional Issues 專業探討 無形資產 無形資產之評價（下） 方法論各迎所所需 一致性尚且努力 無形資產之基本評價方法有三：成本法、市場法與收益法， 各有其理論依據以及評價對象與目的，如何滿足實務上不同的評價需求， 本文將逐一介紹，並期望能對我國實施三十五號與三十七號公報有所助益。 ■ 蘇瓜藤╱口述與修訂完稿‧國立政治大學會計學系暨智慧財產研究所合聘教授‧中華無形資產暨企業評價協會秘書長‧robert@.tw ■ 張書瑋╱記錄‧會計研究月刊編輯‧sylviachang@.tw 接續上期（252 期）介紹 提下之價值（FASB, 2000 與 產之價值並不因為不被該企業 無形資產之特性、評價 2006b ）。我國之財務會計準則 使用而為零，而應該從市場參 的目的、價值標準等，並談到 第三十五號公報與國際會計準 與者的廣泛角度來分析其價 價值前提乃指評價標的在什麼 則第三十六號公報亦採用類似 值。 情況下被使用，不同的價值前 觀念，例如標的資產之使用價 提下，評價標的價值發生與辨 值，係指一個企業預期因繼續 基本評價方法 認方式也隨之不同等。本文下 使用標的資產並於耐用年限後 無形資產之基本評價方法 篇將繼續詳述價值前提的觀 予以處分所得到之估計未來現 有三類，即成本法、市場法與 念，並切入評價的核心－基本 金流量之現值（註2 ）。有時企 收益法。成本法係以資產之投 評價的方法。 業取得資產之目的，係為防止 入面來衡量其價值，收益法則 美國財務會計準則委員會 競爭對手取得與利用該資產， 從產出面來分析，而市場法是 所採用之使用價值（Value in 而該企業可能不擬使用該資 參考市場中可類比對象來決 use ）、交易價值（Value in 產。資產之防禦價值即指該企 定。目前無形資產評價方法與 e x c h a n g e ）與防禦價值 業取得而不擬使用該資產之價 流程仍未有一套公認的唯一標 （Defensive value ）等名詞，即 值。美國財務會計準則委員會 準，成本法、市場法或收益法 是指評價標的在不同的價值前 （2006b ，第八段）認為，該資 之評價方法，各有其理論依據 no.253 070 上認列與衡量無形資產，涉及 到技術層面時又有程度不一的 困難。收益法理論上正確但應 用困難度高，成本法則被認為 只是反映投入面之價值而較缺 乏決策攸關性，而市場法在實 務上算是相當普遍的務實作