论改进我国政府会计与财务报告.PDFVIP

会计研究 2001 . 6 论改进我国政府会计与财务报告 李建发 (厦门大学会计系/ 会计研究中心 　361005) 【摘要】政府会计与财务报告关系到政府向社会公众及其他各方提供的财务信息是否具有真实性、完整性和可靠 性的问题。本文认为 , 政府会计作为反映政府财务活动的信息系统 , 应当根据我国政府的职能及政府财务活动 的内容 , 全面、完整地反映政府财务活动情况及结果。随着我国预算管理体制改革、政府职能转换 , 政府会计 与财务报告应当借鉴国际公共部门会计与财务报告的通常做法 , 吸收我国企业会计与财务报告改革的成功经验 , ( ) 进行改进和完善 , 并着重从政府会计名称、政府会计对象 内容 、政府会计模式、政府会计基础及政府财务报 告等方面进行改革 , 真正建立具有中国特色、与国际公共部门会计可比的、科学规范的政府会计与财务报告体 系 , 保证政府向社会公众提供的财务信息的真实性和完整性。 【关键词】公共财政 　政府会计 　财务报告 政府会计与财务报告关系到政府向社会公众及其他各方提供的财务信息是否真实、完整、可靠的问 题。如果政府会计内容残缺不全 , 会计方法缺乏科学性、合理性 , 财务信息不能真实、完整地反映政府 的财务状况 , 势必难以取信于民 , 也必将给政府财务资源提供者、监督机构及依赖政府财务信息作出各 种决策的其他信息使用者造成误导。所以 , 政府会计与财务报告能否真实、完整地反映政府的财务活动 情况及财务状况比企业会计与财务报告的涉及面更广 , 影响面更大。本文通过对我国政府会计与财务报 告环境的分析 , 提出改进我国政府会计与财务报告的意见。 一、问题的提出 1997 年 , 财政部根据社会主义市场经济的要求 , 对预算会计制度进行了较为全面的改革 , 先后制定 并颁布了《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制 度》, 并于 1998 年 1 月 1 日起施行。这套会计制度与改革前的预算会计制度相比, 会计核算体系更加系 统 , 会计核算方法更加科学 , 会计确认、计量和报告程序更加规范 , 财务报告内容更加完整。通过这次 改革 , 使预算会计摆脱了计划经济体制的束缚 , 并逐渐向市场经济体制下政府会计模式转变 , 这突出表 现在由财政拨款的事业单位按照市场经济运行的要求 , 确立事业法人地位 , 将“财政拨款”改为“财政 补助”, 同时强化了事业法人的财务责任意识; 将原来的单位预算会计分解为行政单位会计和事业单位会 计 , 并依据各自的财务活动特点和规范要求 , 制定相应的会计制度 ; 取消预算内外资金界限 , 确立了 “大收入、大支出”的财务观念和会计核算模式; 重新设计了一套财务报表体系 , 使财务报告能够更全面 地反映预算执行情况及与预算执行相关的财务状况。但是 , 这次预算会计制度改革并没有达到预期的目 标 , 也不能适应不断变化的客观经济环境的需要。 首先 , 根据财政部 1995 年颁布《预算会计核算制度改革要点》的要求 , 这次改革除认真总结建国以 来我国预算会计工作经验外 , 还将吸收企业会计改革的成功经验和借鉴国际公共会计的习惯做法 , 以逐 步建立适应我国社会主义市场经济体制需要、具有中国特色、科学规范的管理型预算会计模式和运行机 制。可见 , 这次预算会计制度改革的出发点是重新构建我国预算会计体系 , 而不是建立政府会计体系。 这与国际公共部门会计的“习惯做法”相差甚远。虽然 , 作者也不主张关于政府会计与国际