论统一会计制度.PDFVIP

论统一会计制度∗ 郭道扬 （中南财经政法大学 430064） 【摘要】 统一会计制度建设是个世界性的重要问题，它对于人类经济管理活动与会计法律 制度体系建立的影响充分反映在历史上，也全面、深刻地显示在现在与未来。本文以中、美 两国统一会计制度建设的史实为研究对象，既阐明了统一会计制度建设的历史运行规律，又 从理论和实务两方面对今后统一会计制度的改革与发展进行了分析、论证，并把会计准则这 种统一会计制度的实现形式作为其中研究的一个重点。 【关键词】 统一会计制度 公司法 会计准则 On Uniform Accounting System Guo Daoyang As an important problem worldwide, the influence of the uniform accounting system on management as well as the accounting related laws and regulations is not only profoundly reflected in the history, but also in the present time and the future. Based on the development of the uniform accounting system in both China and America, the paper illustrates the law of history in the process, and makes theoretical and practical suggestions on the reform and development of the uniform accounting system. Accounting standards are especially studied in the paper as the representation of the uniform accounting system. Key words: uniform accounting system Corporation law accounting standards 目前在统一会计制度问题研究方面还存在不一致的认识，甚至有些模糊的认识已经起到 误导性作用，这不仅影响到统一会计制度的建设，而且影响到会计国际协调的历史进程。本 文以中美为研究对象，把历史上的与现实中的统一会计制度问题贯穿起来加以研究，并对未 来经济全球化发展趋势下的统一会计制度国际化问题进行探索性研究。 统一会计制度之举是人类进入文明社会之后各历史阶段的一致行为。古代社会的统一财 计制度把目标确定在财政控制方面，如罗马奴隶制时代的“国库收支报告制度”和中国封建 制时代的“上计”制度，都是在全国范围内统一的制度。这种统一性制度建设取决于最高统 治者实行政治、经济集权统治的需要，是为强化中央集权统治服务的。中国封建制时代财计 制度建设的运行规律表明，实行集权化统治的程度越高，财计制度建设的统一性程度便越强。 当然，这个历史阶段的统一财计制度具有很大的历史局限性，一是它的统一建制并非出自产 权控制的思想；二是它统一进行规制的会计专业化程度不高。因而，古代社会的统一会计建 制尚处于初始形态，它还不是科学意义上的统一会计建制行为。以下将把近代研究的起点放 在美国方面，而把现代研究的重点放在中国方面，并适度把中、美与大陆法系国家的统一会 计制度结合起来进行比较研究。 ∗本文是财政部 2003 年重点会计科研课题“会计法律体系问题研究”（2003KJA001 ）和全国哲学社会科学 2003 年国家社科基金项目“产权会计法制史与现实会计法制体系建设研究”（03BJY022 ）的阶段性成果。 1 一、论美国的统一会计制度 尽管美国没有自己的古老而悠久的法律文明史，然而在近代史上它却在移植英国法的基 础上通过求实创新建立了自己的法律制度体系，并在现代得到持续发展，在整个世界产生了 重要