反倾销会计-探究综述及展望.doc

反倾销会计:探究综述及展望【摘要】 反倾销是世界各国都非常重视并长期关注的问题。应对反倾销是一个复杂的系统工程。应对反倾销成败的关键，从某种意义上说，取决于会计所提供信息的支持效力。文章对反倾销会计相关研究成果进行了归纳与总结，并对未来进一步研究内容进行了展望。 【关键词】 反倾销会计； 内部控制； 会计信息 一、问题的提出 从1979年欧盟对我国出口的糖精钠发起第一起反倾销调查开始，在此后几十年里，我国不断遭受美国及欧盟等国反倾销的指控，而且大多数案件均以采取反倾销措施结案，不仅严重影响我国出口贸易，而且我国经济利益损失也很大。这其中有贸易保护及政治等方面的原因，但我国多数企业在应对反倾销调查时，无法提供或者无法准确提供出口国调查机构所需要会计证据进行应诉，也是一个重要的原因。因此，反倾销需要会计，会计在应对反倾销中具有重要支持作用。所谓反倾销会计，是指特定主体运用会计知识、反倾销法知识和国际贸易知识，就反倾销中的问题提供会计支持，进行会计规避、举证、调查、鉴定的活动。反倾销会计是以传统财务会计作为基础，又超越传统财务会计，是对传统财务会计的进一步发展，涉及到国际贸易、法律、会计等多个学科。 二、国外研究现状 与会计战略相关的倾销与反倾销问题，可追溯到16—17世纪自由资本主义贸易初期。1776年，亚当·斯密在《国富论》一书中详细介绍了当时各国允许对出口贸易实施官方奖励的习惯做法，并将其定义为倾销。反倾销会计概念在国外并没有这种提法，不过将会计与反倾销结合起来在20世纪已经进行了研究。Charles.Owen对非市场经济国家采用替代国价格计算正常价值方法进行了分析与研究；Charles.Owen等依据美国反倾销法中对成本及费用的规定，分析了裁定的结果；BollomSimons将公共政策运用到反倾销的会计研究；DavisMay研究了美国商务部计算产品成本的方式。美国学者Canning（1931）认为，反倾销会对产品成本计算产生影响。Bollom和Simons早在1990年就对反倾销中涉及会计问题进行了专门的研究。Davis和May（1991）以韩国羽绒服反倾销案例中利息费用为例，检验了美国商务部计算产品成本的方式。Kaplan（1991）深入研究了反倾销案例中的成本原则，Robert W McGee（1996）深入探讨了会计人员在贸易调查中帮助收集数据时的职业道德。Robert W McGee和Galina G Preobragenskaya（2004）指出未来反倾销调查中将会注重成本差异。欧盟所属的公司在2005年必须遵循国际会计准则，显示了会计准则在反倾销中的影响。 三、国内研究现状 目前我国对反倾销会计相关内容研究尚处于起步阶段，研究成果还不多。综合现有的文献，我国学者对反倾销会计的研究大体可以分为以下几个方面。 （一）对反倾销会计信息质量的研究 袁磊（2004）认为，反倾销会计的首要质量要求是可比性与可采性，重要质量特征是相关性与真实性，次要质量特征有及时性等。可比性，是指倾销要将正常价格与出口价格进行比较，这样就涉及到两个价格的可比性，因此由于口径的不一致，企业对凭证与账簿上的相关会计信息还必须经过计算和调整；可采性，要求企业采用调查机构理解并认可的会计方法提供会计信息，以此为基础计算出产品的正常价值；相关性，是要求会计证据与诉讼中的待证事实相关，这就要求企业有充分的资料积累，进行精细的成本核算，能够提供与应诉产品及时期相关的信息；真实性，指企业必须提供准确、可靠并且完整的会计举证资料，而且可以验证，如果应诉企业一旦被怀疑数据虚假，就会导致适用“最佳可得信息”；及时性，要求涉诉企业要及时填写调查问卷，如果超过规定的应诉时间提供，被认为放弃应诉，很可能被裁定高额反倾销税。陶艳娟认为，真实性、合法、合规性、通用性这几个会计原则也很重要。李保婵则强调了会计信息的公允性，认为只有公允的会计信息，才能在国际裁决中被采用。杨军民、徐柯芝认为，在对正常价值进行确认时，要求会计信息首先具有可靠性，其次是具有相关性。 （二）对反倾销所需要会计准则国际化的研究 孙凤英（2002）认为，反倾销会计语言的国际化进程与会计语言国际化进程是相互融会贯通的，提出要修改、完善和充实《反倾销条例》时，一定要充分利用以国际化会计准则为规范的会计证据内容；在进行会计制度改革时也一定要充分考虑和关注开展对外反倾销和反倾销应诉的要求。孙铮、刘浩（2005）认为，目前反倾销工作核心是会计准则与会计制度的国际化，并强调内部控制及会计实务在反倾销工作中的重要作用。周友梅教授认为，我国会计准则与国际会计准则在计算涉及正常价值构成存在差异，是我国应诉不利的一个重要原因。潘煜双教授认为，我国企业应对反倾销，生产成本构成是中心问