租税意义与课徵依据.PPT

* 第一節 租稅意義與課徵依據 租稅是國家為提供政務支出所需，或為達成特定政策目的，強制向所有人民課徵，僅具共同報償而無個別報償的主要收入。租稅具有以下特質： 財政收入性：獲取財政收入滿足政務支出之所需，為租稅課徵的主要目的。 政策性：今日的租稅在達成所得重分配、平均社會財富、促進資本形成等政策上，也扮演極為重要的角色。 * 強制性：租稅是國家依據法律所賦予的權力，向人民強制徵收的收入。如我國憲法第19條規定「人民有依法律納稅之義務」。 共同報償性：租稅的課徵係國家基於政務支出，以強制方式向所有人民徵收，取之於社會大眾，用之於社會大眾。 * 租稅具有強制性特質，主要基於租稅課徵的理論依據而來。政府課徵租稅的理論依據，一般有以下幾種： 義務說：國家為人民共同組成，所有成員理應對其所組成團體的財政需要，負有共同分擔的義務，也就是繳納租稅是國民對國家應盡的義務及必要的犧牲。 * 利益說：認為租稅的課徵，是人民與國家間市場經濟交換的代價，是人民對於國家提供的利益所支付的價格或報償。繳納租稅多寡與其所受利益大小成正向關係。 折衷說：認為納稅雖是義務，但此種義務一方面是享受政府提供公共服務所獲取利益的代價(利益說)，另一方面是為國家存續應盡的道德責任(義務說)。 * 第二節 租稅的課徵原則 亞當斯密的租稅課徵原則 亞當斯密對於租稅課徵的主張，主要即抱持以個人主義與價格機能完全運作的觀點與前提。其租稅課徵原則的主張主要有四點： 平等原則：係指依個人在政府保護下所獲得的「利益」，「比例」繳納租稅。 * 確實原則：人民應繳納的租稅，必須確定，使徵稅者沒有任意變更的機會。包括納稅的時間、地點、手續、金額，都要使納稅者確實明瞭。 便利原則：租稅的繳納，無論是時間、地點、方法，都應使納稅者感到方便。 節約原則：意指提高稽徵效率，使徵稅所需要的徵收成本及行政成本最低。也就是人民所繳納稅額與國庫實際收入的差額，減到最低。 * 華格納之租稅課徵原則 財政收入原則：租稅收入須滿足國家經費的需要(租稅收入充分原則)。稅制的設計，需能在國家經費增加或其他收入減少時，稅收能夠自然增加，或能夠容易新增租稅收入(租稅收入彈性原則)。 國民經濟原則：為了防止國民經濟發展受到阻礙，應避免對財產或資本課稅，應以國民所得為對象(稅源選擇原則)。而且為使公平理念較易實現，租稅的種類，應選擇不易轉嫁者，以使人民租稅負擔確定，促使租稅平均社會財富及改善所得分配的功能，得以實現(稅種選擇原則)。 * 社會公平原則：所有人民無論身份階級皆應納稅，不應有所差別(課稅普遍原則)，但為求公平，應按照納稅能力的高低繳納租稅，對富有者採取累進稅率課徵，對低收入者給予適當的減免(課稅平等原則)。 稅務行政原則：此一原則與亞當斯密的確實、便利、及節約原則一樣，強調納稅的時期、地點及繳納方式等，需讓納稅人確定、方便(確實、便利兩原則)，並且使稽徵費用最低(最少徵收費用原則)。 * 現代國家的租稅課徵原則 財政收入原則 稅務行政兩指導原則 經濟效率原則：指租稅中立性(tax neutrality)原則，要求租稅的課徵應以不干擾市場經濟的最適(Pareto optimum)資源配置，避免租稅的無謂損失(dead weight loss)或超額負擔(excess burden)。 租稅公平原則：水平公平(horizontal equity)、垂直公平(vertical equity) * * 第三節 租稅的基本概念 在了解租稅理論、制度或實務時，我們時常會碰到一些專業術語，這裡先把常用的專有名詞介紹如後。 稅本(fund of taxation)與稅源(source of taxation)： 稅本為租稅課徵的根本，係指能製造財貨勞務的生產因素。 稅源為生產因素所取得的報酬，透過經濟週流過程，形成經濟主體的收入或支出，成為課稅收入的來源。 * 租稅主體(subject of taxation)：指負擔租稅的經濟單位(生產者或消費者)或個人。 租稅客體(object of taxation)：指課稅的經濟行為或標的物。 課稅單位(tax unit)：為課稅物品的標準量。 課稅標準(standard of taxation)：為課徵租稅所依據的標準。 稅基(tax base)、稅率(tax rate)、稅收(tax revenue)： 稅基係指課稅時稅率計算的基礎 稅率則為每單位稅基所應負擔的稅額 稅收等於稅基乘以(比例)稅率 * 拉弗曲線(Laffer curve)： 拉弗(A. B. Laffer)發現隨著稅率的增加，稅收會呈現先增加而後減少的情形。當稅率小於 t0 時，隨著稅率增加，稅基可能隨之增加，稅收也增加；但當稅率大於 t0 時，隨著稅率的增加，稅基將開始下跌，下跌幅度大於稅率上升的