财政与税收(第三版)宋凤轩主编 计算题.ppt

全额累进税与超额累进税比较 计算 1、所得额为25000元时 全额累进税额=25000×20%=5000 超额累进税额=25000×20%=5000 2、所得额为50000元时 全额累进税额=50000×30%=15000 超额累进税额=25000×20%+（50000- 25000）×30%=12500 计算 3、所得额为75000元时 全额累进税额=75000×40%=30000 超额累进税额 =25000×20%+（50000-25000）×30%+（75000-50000）×40% =22500 计算 4、所得额为100000元时 全额累进税额=100000×50%=50000 超额累进税额 =25000×20%+（50000-25000）×30%+（75000-500000）×40%+（100000-75000）×50% =35000 以棉制服装的生产销售为例 总值型： 全能生产：税额=350×10%＝35 　　　分工生产：税额＝（50+100+200+250+350） ×10%=95 由于总值型多环节的流转税存在重复征税，导致分工生产的税负大大高于全能生产的税负, 因此,总值型多环节的流转税会阻碍社会分工。 增值型： 全能生产：税额=350×10%=35 分工生产：税额=（50+50+100+50+100）×10% =35 全能生产与分工生产的税负相同，说明增值型流转税不会对企业的生产组织产生影响，是一种中性的税收。 某企业本月销售商品取得销售收入100000元，本月购进一批生产商品用的原材料，增值税专用发票注明的进项税额为8500元，购进机器设备一台，买价为200000元，进项税额为34000元，使用年限为10年。增值税税率为17% 生产型增值税 税额=100000×17% -8500=8500 收入型增值税 税额=100000×17% -8500-34000/10×12 =8216.67 消费型增值税 税额=100000×17%-8500-34000=-25500 三种类型增值税是根据计税时对固定资产的处理不同而区分的。 从收入效应看，生产型增值税组织的财政收入最多，收入型次之，消费型最少。 从激励效应看（激励企业进行固定资产投资），消费型增值税最强，收入型次之，生产型最弱。 世界绝大多数国家都实行消费型增值税，我国从2009年起也改为实行消费型增值税。 一般纳税人和小规模纳税人的划分 1 划分标准 （1）生产经营规模　 凡是从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提供劳务为主并兼营货物批发或零售，年应税销售额在50万元以下的纳税人，或者从事货物批发或零售，年应税销售额在80万元以下的纳税人，为小规模纳税人；反之则为一般纳税人。 （2）核算标准 年应税销售额达不到标准，但会计核算健全，经主管税务机关批准，可以被认定为一般纳税人。 2 特殊规定 个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业、以及全部销售免税货物的企业不能认定为一般纳税人，只能视同小规模纳税人按简易办法纳税。 销售货物 1 正常销售货物 有偿转让各种有形动产的所有权并能从购买方取得经济利益的行为。 2 属于增值税征税范围的特殊行为 （1）代购代销 （2）视同销售 （3）混合销售 （4）兼营销售 3 属于增值税征税范围的特殊项目 8种特殊销售项目 代购代销 两种情况 第一种，受托购销，受托方只收取手续费的，受托方不是增值税纳税人不纳增值税，收取的手续费纳营业税。