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北京科技大学天津学院-会计学 会计循环与期末账项调整 主讲内容 试算平衡 试算平衡 试算平衡主要依据的平衡关系： 发生额试算平衡： 本期借方发生额合计数=本期贷方发生额合计数 余额试算平衡： 期末借方余额合计数=期末贷方余额合计数 期初借方余额合计数=期初贷方余额合计数 试算平衡 如果上述三个平衡关系均成立，则可以认为所有账户记录基本正确； 如果出现了不平衡，那肯定存在错误； 这时需要运用逆向检查的方法，从 试算平衡表——账户——会计分录——经济业务原始记录（原始凭证） 试算平衡表常用格式 试算平衡表常用格式 两栏发生额式（78页表4-4） 两栏余额式（79页表4-5） 六栏式（79页表4-6） 试算平衡表编制 检查所有的会计分录是否都已过入总账 计算出各个总分类账户的借方发生额、贷方发生额和期末余额 试算平衡表编制方法 对账——对试算平衡的补充 如果上述三个平衡关系均成立，则可以认为所有账户记录基本正确； 当一项业务漏记时，平衡关系不受影响 会计分录的借贷方向记反时，仍然平衡 由记账凭证登记账簿时同时登记了错误的金额或者，重复登账，不会影响平衡关系 为了检查出上述不能通过试算平衡发现的错误，就需要进行“对账”。 对账——对试算平衡的补充 对账就是核对账目，是指在会计核算中，为保证账簿记录正确可靠，对账簿中的有关数据进行检查和核对的工作。 应当定期将会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。 对账——对试算平衡的补充 账证核对，是根据各种账簿记录与记账凭证及其所附的原始凭证进行核对。 账账核对，是指对各种账簿之间的有关数字进行核对。核对不同会计账簿记录是否相符。包括：总账有关账户的余额核对；总账与明细账核对；总账与日记账核对；会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。 账实核对，是指各种财产物资的账面余额与实存数额相互核对。 会计循环 回忆第二章（22-23页）会计核算方法 复式记账、审核和填制凭证、登记账簿、编制会计报表等 会计循环 会计工作步骤又称为会计循环的步骤 完整会计循环的步骤（教材80页图4-8）： 会计循环 期末账项调整 企业收到预收账款时，确认收入了吗？相应的收入何时确认？ 企业预付的费用是否一次计入支付当期的费用？如何处理？ 半年支付一次利息的债券，是否在获得利息时一次性确认收入？ ………………………… 期末账项调整 账项调整是指为了准确计量当期收入、费用以及资产和负债，在会计期末，按照权责发生制对有关的会计事项进行调整的过程。 期末账项调整内容 期末账项调整——应计项目 应计收入（应收收入）：企业本期已经实现但尚未收到现金的各种收入。 应收利息 应收租金 对于此类业务发生后先在备查账记录，月末进行账项调整，确认当期收入。见教材82页例题 宏达公司1月初出租一台闲置设备，租期一年，月租金500元，到期一次支付。1月31日要编制分录： 借：其他应收款 500 贷：其他业务收入 500 期末账项调整——应计项目 应计费用：归属期在前、实际支付在后的费用，是负债性质的（应付未付）费用。 应付利息（对应财务费用） 见教材82页 期末账项调整——递延项目 递延收入（预收收入）：本期已经收妥款项，但不应全部计入本期的收入。（政府补助和租金等） 不属于本期的预收款项是负债 预收政府补助（教材82页例题） 预收租金 预收货款等 用到的科目“递延收益” 需要调整的情况，如：企业于8月初收到甲公司8至12月办公楼租金，在8月底的时候只可以确认一个月的租金收入。 期末账项调整——递延项目 递延费用（预付费用）：一般指本期已付款入账、但应由本期和以后各期分别负担的费用。 预付保险费 预付租金 预付固定资产修理费等 作为资产处理 用到的科目“长期待摊费用” 见教材83页 期末账项调整——成本分配项目 成本分配项目是指会计期末将与取得当期收入有关的资产成本按一定估计的金额摊配为费用。 计提折旧（确认为制造费用、管理费用、销售费用等） 无形资产摊销 计提坏账准备 成本结转（对于产品成本中有些项目，一般期末才能够确定其在生产过程中的实际消耗金额，之后才可以计算产品的实际成本，进而结转） 期末账项调整——成本分配项目 企业生产车间领用原材料价值12 000元用于A产品的生产。 经核算本企业生产车间用于A产品生产发生的水电费为3 000元，已经以银行存款支付。 借：生产成本 12 000 贷：原材料 12 000 借：生产成本