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增值税核算的会计账户设置 －－增值税会计基础知识（一） 　(一)一般纳税人增值税核算的会计账户 　　我国增值税实行“价外计税”，即以不含增值税金的价格为计税依据。同时根据增值税专用发票注明税额实行税款抵扣制度，按购进扣税法的原则计算应纳税额。因此，贷物相应税劳务的价款、税款应分别核算。 　　根据[93]财会字第83号及财会字[1995]22号，一般纳税人应在“应交税金”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级账户。 1．“应交税金——应交增值税”账户。 借???? 方 贷????? 方 企业购进货物、接受应税劳务所支付的进项税额、实际已交纳的增值税、以及月末转入“未交增值税”账户的当月发生的应交未交增值税额； 销售货物、提供应税劳务应交纳的增值销项税额、出口货物退税、转出已支付或应分摊的增值锐以及月末转入“未交增值税”明细账户的当月多交的增值税颠。 ? 账户的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税额。 期末一般不会出现贷方余额 　　在“应交税金——应交增值税”二级明细账户下，可进一步设置以下专栏。 　　(1)“进项税额”项目。记录企业购入货物、接受应税劳务而支付的、并准予从销项税额中抵扣的增值税额；若发生购货退回成折让．应以红字记入，以示冲销的进项税额。 　　(2)“已交税金”项目。记录企业本期(月)应交而实际已交纳的增值税额；若发生多交增值税，退回时应以红字记入。 　　(3)“减免税款”项目。记录企业按规定直接减免的、用于指定用途的(新建项目、改扩建和技术改造项目、归还长期借款、冲减进口货物成本等)或未规定专门用途的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。按规定，直接减免的增值税用蓝字登记，冲销直接减免的增值税用红字登记。 　　(4)“出口抵减内销产品应纳税额”项目。记录企业出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。 　　(5)“转出未交增值税”项目。记录企业月终时将当月发生的应交末交增值税的转账额。在会计上，作此转账核算后，“应交税金——应交增值税”的期末余额不再包括当期应交未交增值税额。 (6)“销项税额”项目。记录企业销售货物、提供应税劳务应收取的增值税额。若发生销货退回或销售折让，应以红字记入，以示冲减销项税额。 　(7)“出口退税”项目。记录企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关单证，根据国家的出口退税政策，向主管出口退税曲税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。若办理退税后，又发生退货或者退关而补交已退增值税，则用红字记入。 　　(8)“进项税额转出”项目。记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失及其他原因时，不应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。若又发生冲销已转出的进项税额时，用红字记入。 　　(9)“转出多交增值税”项目。记录企业月末将当月多交增值税的转出额。此项转账后，“应交税金——应交增值税”期末余额不会包含多交增值税因素。 2．“应交锐金——未交增值税”账户。 借方 贷方 反映企业上交以前月份末交增值税额和月末自“应交税金——末交增值税”账户转入的当月多交的增值税额。 反映企业月末自“应交税金——未交增值税账户转入的当月未交的增值税额。 借方余额，反映企业多交的增值税 贷方余额反映企业未交的增值税。 　　(二)小规模纳税人增值税核算的会计账户 　　小规模纳税人只需在“应交税金”账户下设置“应交增值税”二级账户，无需再设明细项目。贷方反映应交酌增值税，借方反映实际上交的增值税，贷方余额反映尚未上交或欠交的增值税，借方余额反映多交的增值税。 ? ? 　　增值税会计基础知识（二） (一)外购材料进项税额的会计处理 2003年以前，工业企业购进货物并验收入库后，增值税专用发票上注明的进项税额才能申报抵扣。但目前执行的增值税专用发票在90天内申请认证抵扣制度。因此，无论是材料是否入库，只要认证通过，企业即可应按材料的实际成本，借记“原材料”或“在途材料”；按应预交或垫支的增值税，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”；按材料的实际成本和增值税额之和，贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”、“应付票据”、“应付账款”等。 　　(二)外购材料退货、折让进项税额的会计处理 　　1．发生全部退货。 在未付款并未作账务处理的情况下，只需将发票联和抵扣联迟还给销贷方即可，如果已付款或者贷款未付但已作账各处理，而发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出及索取折让证明单(下称证明单)送交销售方，作为销售方开具红字增值税专用发票的合法依据。销售方在未收到证明单以前，不得开具红字增值税专用发票。销售方收到证明单以后，根据退回货物的数量、价孰、税款或折让金领，向购买方开具红字增值税专用发票。红字增值税专用发票的存根联、记账联作为冲销当期销项税额的凭证