货物和劳务税纳税申报和纳税审核之六.docVIP

纳税人申请办理逾期抵扣时，应报送如下资料： a.《逾期增值税扣税凭证抵扣申请单》。 b.增值税扣税凭证逾期情况说明。 c.客观原因涉及第三方的，应提供第三方证明或说明。 d.逾期增值税扣税凭证电子信息。 e.逾期增值税扣税凭证复印件。 【例题1·单选题】2010年4月注册税务师在对某增值税一般纳税人2009年度增值税纳税审核时，发现纳税人2009年12月有下列一笔业务： 借：银行存款 100000 贷：营业外收入 100000 经审核确认为纳税人因购进钢材达到一定数额从销售方取得的返还资金。（假定该纳税人2009年决算报表已编制），注册税务师作出的下列账务调整中，正确的是（ ）。（2010年） A.借：以前年度损益调整 17000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17000 B.借：以前年度损益调整 17000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17000 C.借：以前年度损益调整 14529.91 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 14529.91 D.借：以前年度损益调整 14529.91 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 14529.91 【答案】D 【解析】对增值税一般纳税人，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减，并按如下公式计算：当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金÷（1+所购货物的适用税率）×所购货物适用的增值税税率。因此，本题应冲减的进项税额=100000÷（1+17%）×17%=14529.91（元）。购进货物取得的返还资金应该是红字冲减进项税额，但题目中没有这个选项，只能选择进项税额转出的D选项。 【例题2·多选题】对于增值税一般纳税人在购货过程中取得的下列资金，应当冲减进项税金的有（ ）。 A.购进货物价值200万元，按销售方促销政策，获得4万元的返还资金 B.购进货物价值200万元，双方协商，将采购人员的差旅费在销售方报销2万元 C.购进货物价值200万元，经双方协议，按售价的95%结算价款并开具发票，因此节约资金5% D.购进货物价值200万元，经双方协议，3个月后一次性付清全款，企业因此节约4万元贷款利息 E.购进货物价值200万元，销售方给予包装物补偿款1万元 【答案】ABE 【解析】税法规定，对于增值税一般纳税人，因购买货物而从销售方取得的各种返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得的返还资金当期的进项税金中予以冲减。选项C：属于折扣销售，直接按折扣后的金额抵扣进项税即可，不存在冲减进项税额的问题；选项D：企业因为推迟付款而节约的筹资费用并不是直接从销售方取得的，不属于返还资金，不需要冲减进项税金。 5.增值税应纳税额的审核 审核项目 审核要点 审核方法 增值税“应交税费”明细账的审核 （1）“应交税费——应交增值税”明细账中各项核算内容及财务处理方法，是否符合有关增值税会计处理的规定 （2）增值税是否做到按月计算应纳税额，“ （3）有无多记“进项税额”，少记“销项税额”、“进项税额转出”，造成当期应缴税金不实的问题 （4）生产销售的货物按简易办法计算缴纳增值税的企业，其不得抵扣进项税额计算是否正确；出口企业按出口货物离岸价与征、退税率之差计算的不予抵扣的税额是否在当期从“进项税额转出”科目转增产品销售成本等 ①对于核算制度完善的企业，一般采用审阅法、复核法、抽样检查法等审核方法 ②对于核算制度不规范的企业，应采用详查法 一般纳税人申报表的审核 （1）——应交增值税（销项税额）”等账户，审查应税销售额和销项税额。对于视同销售行为，审核“在建工程”、“营业外支出”等账户核算内容， （2）——应交增值税（进项税额）”等账户，审查本期进项税额、不得抵扣的进项税额、本期应抵扣进项税额 （3）对增值税“应交税费”明细账和纳税申