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第三章 税收法律制度 五、企业所得税 　　1．企业所得税的纳税人（如表3. 32所示） 　　企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）。　　企业所得税的纳税人具体包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。　　个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。　　表3. 32 企业所得税的纳税人 分 类 具体规定 1.居民企业 依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 2.非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 　　2．企业所得税的征税对象和征税范围 　　表3. 33 企业所得税的征税对象和征税范围 分 类 征税对象和征税范围 1.居民企业 来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 2.非居民企业 　　(1)在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得， 以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。　　(2)在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 　　3．企业所得税的税率 　　表3. 34 企业所得税的税率 税 率 适用对象 1.法定税率为25% 居民企业来源于中国境内、境外的所得和非居民企业在中国境内设立机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，适用25%的比例税率 2.减按20%的税率 小型微利企业： (1)工业企业，年度应纳税所得额不超过36万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元。(2)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元 3.减按15%的税率 国家需要重点扶持的高新技术企业 4.减按10%的税率 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的与其所设机构、场所没有实际联系的所得，适用税率为20%。现减按10%的税率征收企业所得税 　　4．企业所得税的计算和征收 　　(1)应纳税所得额的确定 　　企业所得税以企业的应纳税所得额为计税依据。应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。其计算公式为：　　应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损　　根据上述计算公式，应纳税所得额的计算应分别确定收入总额、不征税收入、免税收入、各项扣除、以前年度亏损各要素（如表3. 35所示）。　　表3. 35 收入总额、不征税收入、免税收入、各项扣除、以前年度亏损 项目 内 容 1.收入总额 　　收人总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收人。具体包括九种所得：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益； 利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入 2.不征税收入 　　收入总额中的下列收入为不征税收入： 　　(1)财政拨款。　　(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。　　(3)国务院规定的其他不征税收入 3.免税收入 　　企业的下列收人为免税收入： 　　(1)国债利息收入。　　(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。（指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益.，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）。　　(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实标联系的股息、红利等权益性投资收益。　　(4)符合条件的非营利组织的收人 4.各项扣除 　　一般扣除项目：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金(是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加）、损失和其他支出，在计算应纳税所得额时准予从收人额中扣除。　　相关扣除项目的范围及标准(包括但不限于） (1)工资、薪金。企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。(2)职工福利费、工会经费、职工教育经费。　　企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。　　企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。　　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 (3