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第十四章 费用与利润（2） 所得税费用 第一节 所得税会计的概述 一、会计利润与应纳税所得额 会计利润 税务利润（应纳税所得额） 联系与区别 会计利润与应纳税所得额差异： 永久性 暂时性 1.永久性差异 是指某一会计期间，由于会计准则和所得税法在确认收入、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 特点是在本期发生，不会在以后各期转回。因此，永久性差异只影响当期的应纳税所得额，不会影响以后各期纳税额，在计算当期应交所得税时，需将其调整应纳税所得额。 2.暂时性差异 是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，该差异将影响未来期间的应纳税所得额，即在以后年度当财务报表上列示的资产收回时或负债偿还时，会产生应税利润或可抵扣税额。 暂时性差异由于收入项目和费用项目计入应税利润和计入会计利润在时间上不一致而产生的，该差异发生在某一时期，但在下一期或若干时期内可以转回。 （二）所得税的会计处理方法 1.应付税款法 ——是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的会计处理方法。  借：所得税费用 贷：应交税费 应付税款法的缺陷 所得税费用等于应交所得税。 收入、费用是按会计准则的权责发生制等原则确认的，但利润表中的所得税费用却是按税法规定计算的，这是一个很大的弊端。 纳税影响会计法 ——当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时，应当以会计口径的利润认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税，二者之差通过待摊、预提来调整，其中待摊费用使用“递延所得税资产”科目、预提费用使用“递延所得税负债”科目。举例说明 甲公司2008初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税率为25%。 二、所得税会计的概念　 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 　核心分录：　　 借：所得税费用（会计立场）　递延所得税资产（或贷方）　　贷：应交税费——应交所得税（税务立场）　　　　递延所得税负债（或借方） 三、所得税会计核算的一般程序 　　（一）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值； 　　（二）确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础； 　　（三）确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异和递延所得税资产和与递延所得税负债；　　（四）计算确定当期应纳税所得额和应交所得税；　　（五）确定利润表中的所得税费用 第二节 资产负债的计税基础和暂时性差异  一、资产的计税基础　 ——指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。　　 资产的计税基础＝未来可税前列支的金额　　 资产的计税基础 ＝成本－本期及以前期间已税前列支的金额 　1.固定资产 　初始确认时, 账面价值=计税基础 后续计量时，会计与税收处理有差异： （1）折旧方法、折旧年限产生的差异 （2）因计提固定资产减值准备产生的差异 账面价值 =实际成本－会计累计折旧－固定资产减值准备 计税基础 =实际成本－税收累计折旧 P344【例14-15】 2.无形资产 　　1）对于内部研究开发形成的无形资产　　会计：无形资产入账价值＝开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出　　税收：　　①一般情况　　计税基础＝开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出　　结论：初始确认一致，不形成暂时性差异　　②享受税收优惠的研究开发支出（三新）　　计税基础＝会计入帐价值的150%　　结论：形成暂时性差异，但不确认所得税影响 【例题】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计l 000万元，其中研究阶段支出300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为100万元，符合资本化条件后发生的支出为600万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的