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第7章 企业所得税会计 企业所得税概述 企业所得税应纳税额的计算 企业所得税的纳税筹划 企业所得税的会计处理 7.1 企业所得税概述 企业所得税概念 企业所得税纳税义务人 征税对象及应税所得来源地 企业所得税税率 企业所得税的税收优惠 资产的税务处理 企业所得税征收管理办法 7.1 企业所得税概述 概念 是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生 产经营所得和其他所得征收的所得税。 纳税义务人 （1）不包括个人独资企业、合伙企业； （2）按纳税义务的宽窄：居民企业、非居民企业 征税对象 生产经营所得、其他所得和清算所得。 7.1 所得税概述 税率 （1）基本税率：25% （2）低税率：20% ①小型微利企业； ②非居民企业：未设机构、场所，或设立机构、场所但收入与其无关。 （3）优惠税率：15% 高新技术企业 7.1 所得税概述 企业所得税的税收优惠 （1）免税收入 （2）免征税项目 （3）减半征收企业所得税 （4）三免三减半 （5）技术转让所得的免征和减征规定 （6）非居民企业（10%） （7）研发支出等加计扣除 （8）关于固定资产折旧的规定 7.2 企业所得税计算与筹划 企业应纳所得税额计算公式 7.2 企业所得税计算与筹划 利润总额 ＝ 收入 － 支出 100万 1000万 900万 企业捐赠纳税筹划图 7.2 企业所得税计算与筹划 例7-2：汶川大地震后，陶氏化学公司董事长兼CEO利伟诚， 立即与陶氏中国管理层启动援助计划。5月13日宣布通过中 国红十字向灾区提供200万紧急援助。之后，陶氏化学基金 捐赠300万元，与中国青年发展基金会合作在四川援建5所学 校。陶氏化学水处理事业部旗下的欧美环境工程有限工资捐 赠了价值200万元的两套税处理设备。 分析：(1)实物捐赠与现金捐赠对企业应纳税额的影响？ (2)实物捐赠的目的？ 利用亏损结转进行纳税筹划思路图 企业利用亏损结转纳税筹划案例 7.2 企业所得税计算与筹划 例7-3：某企业2010年税前会计利润总额为300万元 ，全年销售额为5000万元。当年列支的工资支出为 200万元；全年发生的职工福利费支出为30万元， 工会经费支出为6万元，职工教育经费支出10万； 为职工支付商业保险费10万元；向银行借款10万 元，年利率为10%，向其他企业借款20万元，年利 率为20%；商户借款均用于生产经营。捐赠支出21 万元，其中通过红十字会捐赠给希望工程20万元, 直接捐赠给灾区1万元；因为未按期纳税缴纳滞纳 金和罚款3万元。该企业应纳税额为？ 7.2 企业所得税计算与筹划 （1）合理的工资薪金可以全额扣除； （2）职工福利费扣除限额=200×14%=28（万元） 调增额=30-28=2（万元） （3）工会经费扣除限额=200×2%=4（万元） 调增额=6-4=2（万元） （4）职工教育经费扣除限额=200×2.5%=5（万元） 调增额=10-5=5（万元） （5）商业保险不得在税前扣除，调增10万元 （6）利息调增额=20×（20%-10%）=2（万元） （7）公益性捐赠扣除限额=300×12%=36（万元） 实际捐赠20万元，不需要纳税调整； （8）非公益捐赠不得在税前扣除，调增1万元； （9）税收滞纳金和罚款不得在税前扣除，调增3万元。 应纳税所得额=300+2+2+5+10+2+1+3=325（万元） 应纳所得税=325×25%=81.25（万元） 7.3 企业所得税的会计处理 7.3 企业所得税的会计处理 资产：会计账面价值小 递延所得税资产 负债：会计账面价值小 递延所得税负债 资产：会计账面价值大 递延所得税负债 负债：会计账面价值大 递延所得税资产 7.3 企业所得税的会计处理 产生暂时性差异的资产与负债 资产： （1）固定资产：折旧年限、折旧方法、固定资产减值准备的计提 （2）无形资产 1 ）内部研发形成的无形资产：税法规定，企业发生的 研究支出，费用化的部分可加计50%在税前扣除，资本化的部分可以在会计期 间按成本的150%摊销。 2 ）使用寿命不确定的无形资产：会计上不要求进行摊销，但是持有期间每年进行减值测试。 （3）交易性金融资产：公允价值与历史成本的差异 （4）存货、应收账款、投资性房地产、长期待摊费用等：涉及计量模式的选择、资产减值计提、摊销等。 7.3 企业所得税的会计处理 产生暂时性差异的资产与负债