第1章 所得税会计2.pptVIP

第一章 所得税会计 (Income Taxes) 本章内容 所得税基本理论 我国准则采用的所得税处理方法 暂时性差异 递延所得税资产 递延所得税负债 所得税费用 第一节 所得税会计概述 一、所得税的会计属性即：从税前利润中减去的所得税，其性质是属于费用还是属于利润分配，与此相关的问题是，所得税的金额应该如何确定。 二、所得税的会计方法概述 （一）应付税款法：应付税款法是将会计利润与应税所得之间的时间性差异和永久性差异不做明确的区分，将它们都在当期确认，并按照当期计算的应交所得税确认为所得税费用的方法。其会计处理为： 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 （二）纳税影响会计法：纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。包括递延法和利润表债务法。我国目前所得税准则采用的是资产负债表债务法。 （三）资产负债表债务法：资产负债表债务法在所得税的会计核算方面贯穿了资产、负债的界定，从资产负债表出发，通过比较资产负债表上按照会计准则规定确定的资产、负债项目的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，确定暂时性差异（应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异）对所得税（递延所得税资产和递延所得税负债）的影响，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 三、资产负债表债务法的核算程序 1、确定资产、负债的账面价值 2、确定资产、负债的计税基础 3、确定递延所得税资产、递延所得税负债的期末余额及本期变动额（期末-期初） 4、计算应纳税所得额和当期所得税 5、计算所得税费用 四、账面价值与计税基础 资产、负债的账面价值，是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。对于计提了减值准备的各项资产，是指其账面余额减去已计提的减值准备后的金额。 而资产、负债的计税基础而是按照税法进行调整的金额（并不是直接来自资产负债表中列示的金额） （一）资产的账面价值与计税基础 资产的账面价值是指资产的账面余额扣除相应的减值准备。 资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定从应税经济利益中抵扣的金额。亦即资产的计税基础是特定的资产项目在未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额。 1.固定资产 初始确认时:账面价值=计税基础 后续计量：折旧年限、折旧方法可能不同 账面价值=成本—会计折旧—固定资产减值准备 计税基础=成本-税法折旧 计提的减值准备:税法规定在发生实质性减值损失前不允许扣除。 2.无形资产 （1）初始计量 第一：内部研发形成的无形资产外的资产及不享受税收优惠的内部研发无形资产 账面价值=计税基础 第二：享受税收优惠的内部研发无形资产 税法中规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 （2）后续计量 第一：使用寿命不确定的无形资产 摊销期限：会计准则分为使用寿命有限和使用寿命不确定的无形资产。税法未界定使用寿命不确定的无形资产，通常按不低于10年摊销。 账面价值=成本 （未提减值准备） 计税基础=成本-累计摊销 第二：使用寿命有限的无形资产 账面价值=成本-累计摊销-减值准备 计税基础=成本-累计摊销 3.以公允价值计量的金融资产 账面价值=公允价值 计税基础=取得成本 税法规定：金融资产在持有期间市场价格的变动损益在计算所得税时不予扣除。 4.长期股权投资 税法中对于长期股权投资并没有权益法的概念。权益法下：账面价值：随被投资单位净资产份额的变化而变化 计税基础=初始投资成本 5、其他资产 计提减值准备后造成账面价值与计税基础不同，如存货、应收账款等。 （二）负债的计税基础 负债的计税基础=账面价值-未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额 1. 预计负债 账面价值=确认数额；计税基础=0 原因：预计负债实际发生时予以扣除。 2.预收账款：预收款计入应纳税所得额（税法） 但会计上不做收入处理。 账面价值=收到的预收款；计税基础：0 3. 应付职工薪酬：不产生暂时性差异，但需调整。 4. 其它负债（如罚款、滞纳金），不产生暂时性差异，但需调整。 五、 暂时性差异(Temporary Difference) 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 特征：随着时间的推移会逐渐消除 1.应纳税暂时性差异(Taxable temporary difference)：是指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生的应税金额的