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创新基金政拨款的核算及税收缴纳 问题： 公司收到上级财政拨款的创新基金，请问该如何科目，使用时如何核算，是否交税。谢谢。 答：财政拨款的创新基金 为扶持、促进中小企业技术创新，经国务院批准，科技部和财政部于1999年联合颁布了《科技型中小企业技术创新基金的暂行规定》（以下称创新基金），该规定实施后，科技部和财政部又陆续出台《科技型中小企业技术创新基金财务管理暂行办法》、《科技型中小企业技术创新基金专家评审工作规范》、《科技型中小企业技术创新基金监督管理和验收工作规范》以及每年更新的《创新基金申请须知》。这些规范性文件，都对创新基金资助款项的开支范围、财务监督做了不同程度的规定，其核心内容是如何对创新基金实行专款专用，防止虚报申领基金和滥用基金。结合到创新基金的会计处理，虽然有相关的政策法规，但我们在审计和税务汇算过程中，发现各企业在会计处理和税务处理上千差万别，给创新基金的管理监督带来了难度，因此，有必要进一步学习分析规范文件，统一会计核算和税务汇算。 举例：甲科技企业正在研发某医疗器械软件创新项目，预算资金200万元，其中自有资金140万元已到位，通过评审，得到国家立项资助60万元（该资金于2008年初到位42万元，2009年下半年到位18万元），地方政府于2007年资助10万元。 该企业2009年项目执行通过专家验收并结题。实际投资180万元，政府资助的资金70万元中，企业自报有50万元购置了设备（2008年购买，使用寿命5年），20万元用于研发费用（其中2008年15万元，2009年5万元）。 一、 收到创新基金款项如何作会计账务处理 2005年财企22号文《科技型中小企业技术创新基金财务管理暂行办法》第二十一条对收到的创新基金财务处理作了明确规定， 即无偿资助项目承担企业，在收到创新基金拨款后作为专项应付款处理，其中：形成资产部分转入资本公积，消耗部分予以核销；贷款贴息项目承担企业，在收到创新基金拨款后作为冲减当期财务费用处理。 规定2007年1月1日执行的财政部33号令《企业会计准则》16号—政府补助，对企业收到的政府无偿资助，做了更为具体的规定，明确“形成资产的补助款应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益；与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益，而用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。” 从上述两个规定分析，对收到的无偿资助创新基金款项的会计处理，两规定是有差异的。是继续援用采用财企（2005）22号文，还是执行财政部33号令《企业会计准则》？ 我们的理解是，应执行后者财政部33号令。理由是：（1）后者属于部门规章，具有普遍约束效力，而前者只是规范性文件，不是部门规章；（2）两规定同属于财政部门发布，执行新规定，遵循了新规定优于旧规定的基本法理；（3）后者的规定更能全面反映政府补助的内涵。 由于无偿资助创新基金的用途为补偿企业科技项目未来资金缺口，因此，在收到政府无偿资助款项时，可以暂计入“递延收益”科目核算。 结合例子，某企业收到国家和地方政府资助时，账务处理： 借 银行存款 52万元 贷 递延收益—国家创新 42万元 ---地方创新 10万元 二、如何结转“递延收益”账户 分析《会计准则》的规定，从“递延收益”账户结转至“当期损益”相关科目（一般为营业外收入科目），应考虑两种情况。 （一） 是从何时开始结转？会计准则规定，与资产相关的递延收益，应在形成资产时按资产使用寿命分期平均分配计入当期损益；与收益相关的递延收益，应在确认费用的期间计入当期损益。但并未明确规定确认资产或费用的时点。 实务中，由于创新基金资助项目必须通过专家验收后才能结题，因此，企业一般是在项目验收完成时，确认资产和费用。 我们认为，实务中的做法，考虑了操作便利，又遵循了实质重于形式的原则，总体上是可行的。在项目结题前（结题一般是两年时期），可以将项目支出全部计入“研发支出—资本化支出”科目核算。项目结题时，对费用化支出部分，直接计入“营业外收入”科目；对资本化支出部分，应分析资产类型分别处理，如购置或自制固定资产，应同时考虑会计准则关于固定资产的入账时间；自制无形资产，还应考虑满足无形资产准则第9条的各项条件。 （二） “递延收益” 的结转如何计量？企业科技项目研发支出的投入要么沿用传统做法在“管理费用”科目核算，要么采用新会计准则做法在“研发支出”科目核算，不管何种做法，一般是按项目用途设置二级科目，而不是按照投资来源分类核算。因此，当项目完成时，形成的无形资产、固定资产以及费用化支出，无法准确划分出政府资助的份额