第8章所得税会计2011.pptVIP

第八章 所得税会计 所得税会计的演变与发展： 美国会计师协会中的会计程序委员会1944年发布的第33号公告是第一个建议对实际发生的应付所得税进行期内和跨期的权威性会计公告； 国际会计准则委员会于1979年7月发布了第12号公告《所得税会计》，要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理； 1989年1月，国际会计准则委员会发布了《所得税会计征求意见稿》(E33)，建议采用损益表债务法进行所得税会计处理； 1996年国际会计准则委员会正式颁布了修订后的《国际会计准则12-所得税》要求采用资产负债表债务法。 1994年6月29日财政部发布财会字[1994]第025号《企业所得税会计处理的暂时规定》。该规定明确指出：企业可以采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税会计核算；如果企业选用纳税影响会计法，建议采用递延法；有条件的企业也可以选用损益表债务法。 2001年颁布《企业会计制度》中关于企业所得税的会计处理，基本上沿用了上述文件的规定。 2006年2月15日财政部发布的《企业会计准则第18号—所得税》，该准则与原规定比较，不论是理论上还是方法上，均对所得税的核算做了重大改变，该准则明确指出：企业所得税核算只能采用一种方法—资产负债表债务法。新所得税会计准则充分借鉴了《国际会计准则第12 号—所得税》的做法，体现了与国际惯例趋同的原则，有利于真实反映企业的净利润和股东权益。它是我国企业会计准则体系中的一个标志性变化，也是所得税会计的一次重大改革 所得税会计以“资产负债观” 为基础进行核算。“资产负债观”源于经济学“全面收益”的计量理论，认为收益是财富的增加即净资产价值的增加。即收益（利润）=期末净资产价值-期初净资产价值－投资者投入＋向投资者分配。 这一收益概念认为不论交易是否发生，只要财富即净资产价值增加，就有收益。 “资产负债观”是以真实的净资产增加作为收益，注重的是经济实质，突破了传统的、单纯的利润考核概念。按照资产负债观理论，对于某类交易或事项总是首先定义并规范相关资产和负债，然后再根据资产和负债的变化确认收益。因此，所得税准则首先对递延所得税资产(负债)的确认与计量做出了明确规定，继而通过递 延所得税和实际应缴的所得税来计算所得税费用。也就是说，先确定递延所得税资产(负债)，再确定所得税费用。具体到“资产负债表债务法”，就是侧重于资产负债表，首先确定递延所得税资产(负债)，倒挤出递延所得税费用(收益)。 企业所得税会计处理方法 基本要求 掌握资产计税基础的确定 掌握负债计税基础的确定 掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定 掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认 掌握所得税费用的确认和计量 第一节 所得税会计概述 一、所得税会计的特点 在应交所得税基础上确定所得税费用 新《所得税》会计处理体现了“资产负债观”。 1.所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 2.递延所得税资产与递延所得税负债的确认体现了交易或事项发生以后，对未来期间计税的影响，在所得税会计核算方面贯彻了资产、负债等会计要素的界定。 某资产的账面价值100万，计税基础150万，则确认为资产； 某资产的账面价值180万，计税基础150万，则确认为负债； 二、所得税会计核算的一般程序 1.按照相关会计准则，确定资产、负债的账面价值 2.按适用的税收法规，确定资产、负债的计税基础。 3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定暂时性差异； 确定当期递延所得税资产、当期递延所得税负债 （期末-期初=发生额） 4.计算出“应交税费——应交所得税” 5.确定利润表中的所得税费用。 第二节 计税基础和暂时性差异 一、暂时性差异 （一）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 ---------“使未来应交税的暂时性差异”， 应纳税暂时性差异通常产生于以下两种情况：??? （1）资产的账面价值大于其计税基础 如某项固定资产的账面价值为200万元，其计税基础为160万元，表明该项固定资产在未来期间可带来的经济利益为200万元，未来期间可税前扣除的总额为l60万元，两者之间差额40万元会导致企业未来期间应纳税所得额和应交所得税的增加，因此，为应纳税暂时性差异。 （2）负债的账面价值小于其计税基础 （