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企业营运过程中的所得税筹划 中国石油********分公司 **** 摘要:企业所得税是我国的主要税种之一，在企业纳税活动中具有重要的地位，与企业的经济利益息息相关。它税源大，税负弹性也大，具有很大的筹划空问，是企业开展税收筹划的重点。在企业的营运过程中，纳税人可以从收入的确认、税率的选择和成本费用的扣除这几方面进行筹划，从而取得节税收益。 关键词:企业营运 所得税 税收筹划 所得税支出是企业营运成本的重要组成部分，其数额直接关系到企业最后利润总额的大小，在税法允许的范围内运用合理的方法进行税前筹划，减少税收支出或延迟税收支出，增加企业的净利润就成为了许多企业经营所追求的重要目标之一。根据税法的规定:企业的应纳所得税=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=收入总额－准予扣除项目金额。所以，在企业的营运过程中，要降低企业税负，可以从收入的取得、准予扣除项金额的扣除以及税率的选择等方面来进行筹划，从而达到减少企业的应纳税所得额，减轻企业的税负，增加税后利润总额的目的。 一、利用收入取得方面进行税收筹划 （一）销售收入确认方式的选择 企业销售货物的结算方式有多种，不同的结算方式收入的确认时问不同，其中有一种特殊的收入确认方式，叫分期收款发出商品销售，该方式是指商品已经发出，但款项按合同规定的日期分期收回，并目_在商品发出时不确认收入，而在合同规定的收款日期再按约定的收款金额确认收入。这种销售方式，相对于现销和赊销而言，在合同约定的结算日期之前，由于不需要确认收入就不需要缴纳所得税，从而可获得延迟纳税的税收收益。 （二）劳务收入计算方法的洗择 企业对外提供劳务取得的收入也应并入收入总额计征所得税。劳务提供收入的计算可采用完工白分比法和完成合同法。对于跨年度完工的劳务合同，应采用完工白分比法，根据完工程度确认收入计征所得税，而对于在同一年度内完工的劳务合同，则在合同全部完工时再确认收入计征所得税。完工白分比法在合同没有全部结束时就要纳税，相当于提前预缴了所得税;完成合同法则在合同全部完工时再申报纳税。因此，对于劳务合同，在时问允许的范围内，应尽量在同一年度内结束，采用完工白分比法进行核算，报缴所得税，这样就避免了提前申报纳税。 二、利用准予扣除项目金额进行税收筹划 准予扣除项目金额由成本、费用、税金和损失组成。税金伴随着企业的筹划行为而发生，企业营运过程中的所得税筹划利益的实现主要通过成本费用扣除的筹划来取得，其筹划方式主要有: （一）合理选择存货计价方法 本期销货成本=期初存货+本期购进存货一期未存货 当企业的期初存货价值和本期购进存货的价值一定的情况下，企业期末存货和本期销货成本的大小恰好成反比。期末存货金额越大，本期销货成本就越小，应纳税所得额及所得税税负也会随之增加，对企业不利;反之，期末存货金额越小，销货成本越大，应纳税所得额及所得税税负均随之减少，对企业有利。因此，利用存货计价方法来调控期末存货成本和本期销货成本，进行所得税筹划，可以减轻企业的所得税税负。 我国税法规定:纳税人如果采用实际成本对存货进行核算，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法中任选一种。企业应在当前的经济环境下，充分考虑物价水平及其变化趋势，选择最有利于企业的存货计价方法。当物价呈持续上涨趋势时，采用后进先出法计价，可使期末存货成本降低，本期销货成本提高，从而使企业的应纳税所得额相对减少，达到减轻企业所得税税负、增加税后利润的目的;相反，当物价呈下降趋势时，则应采用先进先出法计价，这同样也可以使企业当期的销货成本较高，而期末存货成本较低，达到相对增加税后利润的目的。另外，当物价上下波动幅度较大时，企业可以选择移动加权平均法或加权平均法对期末存货进行计价，这样可避免由于存货价格的上下波动而造成各期利润的忽高忽低，使应纳税所得额处于相对稳定的状态，便于企业能合理地调度资金。当然，企业一旦选定某种计价方法，一般不得随意改变，如确实需要调整，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。 （二）利用租赁筹资方式调节企业的应纳所得税 租赁按其性质和形成的不同可分为经营租赁和融资租赁两种。经营租赁的租期短，租金少，纳税人以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可据实扣除。融资租赁的租期较长，租金较高，纳税人以融资租赁方式租入的固定资产发生的租赁费不得直接扣除，但可以计入资产价值以折旧的形式分期扣除。租赁不仅可以避免企业长期拥有设备而承担的风险，减轻企业的资金占用负担，而目_经营租赁的租赁费可以直接列支，融资租赁可以通过计提折旧的方式分期列支，均可以加大准予扣除项目的金额，减少应纳税所得额。在企业集团内部或关联企业中，特别是双方适用的税率有差别的情况下，租赁更可方便的达到转移利润减轻税负的目的。