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企业所得税法及其实施细则讲稿 　　　　　 第一章　总则 新企业所得税法是原内资《企业所得税暂行条例》和外资《外商投资企业和外国企业所得税法》“两法合并”。2007年3月16日，人大十届五次会议通过《中华人民共和国企业所得税法》，2007年12月6日，国务院批准公布《企业所得税法实施细则》，新企业所得税法于2008年1月1日起实施（以下简称“原税法”均指“内资企业所得税暂行条例”）。 一、纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。 注意两点： 1、个人独资、合伙企业属于自然人性质企业、投资者对企业债务负无限责任，新旧企业所得税法均不含在企业所得税纳税人范围内。 2、确定纳税人的重大改变: 新税法：以法人确定纳税人 原税法：以独立核算“三个条件”来确定纳税人（在银行开设结算账户；独立建立账簿、编制财务会计报表；独立计算盈亏）。 二、居民企业和非居民企业 居民企业--依照中国的法律、行政法规在我国境内成立的企业，或依照外国（地区）的法律成立，但实际管理机构在我国境内的企业。 非居民企业--依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 居民企业、非居民企业具体划分，判定居民纳税人标准：一是注册登记地，二是实际管理机构。 企业所得税纳税义务范围：实行地域管辖权和居民管辖权相结合的原则，即“注册地标准”和“实际管理机构标准”相结合的办法。 居民企业--负无限纳税义务--就来源于中国境内、境外所得依法缴纳企业所得税。 非居民企业--负有限纳税义务--只就来源于境内所得依法缴纳企业所得税。具体为：在中国境内设立机构、场所的，应就其所设机构、场所取得的来源于中国境内所得、以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税；未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于境内所得缴纳企业所得税。 三、课税对象 １、销售货物和提供劳务所得 2、转让财产所得 3、股息、红利、利息、特许权使用费所得 4、租金所得 四、税率 1、法定税率为25％的比例税率。适用于：第一、居民企业；第二、非居民企业中在境内设有机构、场所的。 2、非居民企业中，未设立机构场所、但有来源于中国境内的所得的企业适用税率为20％。不属于居民纳税人，仅就来源于我国的所得征税，且大都由支付单位代扣代缴，称“预提所得税”。 　　 第二章　应纳税所得额 第一节　应纳税所得额的计算原则 一、权责发生制原则 以取得收款权利或付款责任作为记录收入或费用的依据。 --当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。 如会计科目的“预提费用”、“待摊费用”（银行利息、开办费） 问题一：新税法第十条第（七）项规定：未经核定的准备金支出不得税前扣除。允许实际发生的预提费用税前扣除，却不允许企业提取的准备金税前扣除，是否违反权责发生制？ 答案：不违反权责发生制原则，因为：准备金提取的目的与预提费用不同，前者主要与资产的减值有关，是为了降低资产贬值的风险，与权责发生制无关；后者主要是为了及时明确企业的支付责任。资产减值准备金在提取时，减值没有实际发生，金额也不确定，不符合税前扣除的确定性原则，只是会计核算中谨慎性、稳健性原则的体现，新税法只允许企业实际发生的资产减值损失在税前扣除（允许按规定标准扣除的准备金只有两个：坏账准备金、商品削价准备金）。 问题二：权责发生制的例外（接近收付实现制） 1、利息、租金、特许权使用费收入：按合同约定的收款日期确认收入的实现。 2、以分期收款方式销售货物的：按合同约定的收款日期确认收入的实现。 3、受托加工大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或提供劳务等，持续时间越过12个月的，应按纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入的实现。 4、采取产品分成方式取得收入的，按分得产品的时间确认收入的实现。 5、接受捐赠的，按实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 问题三：税法第十条禁止扣除条款，如罚款、捐赠等，既不遵循权责发生制，也未遵循收付实现制，而是税法其他原则的体现，如合法性、相关性、划分收益性支出和资本性支出、配比原则、反避税原则等。 二、税法优先原则 企业在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当按照税收法律、行政法规的规定计算纳税。（纳税调整） 1、新税法实施细则取消了若干原税法与企业会计准则之间的差异： 第一、取消了将自产货