第十九章 所得税(讲义).docVIP

第十九章 所得税 本章考情分析 本章阐述所得税会计的确认、计量和记录问题。近3年考题分数适中，属于重要章节。 本章应关注的主要内容有：（1）掌握资产计税基础的确定；（2）掌握负债计税基础的确定；（3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；（5）掌握所得税费用的确认和计量（合并报表中的所得税的问题）等。 学习本章应注意的问题：（1）理解和掌握计税基础是学好所得税会计的关键；（2）一定要从资产负债表的角度理解所得税会计；（3）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出题。 近3年题型题量分析表 年度 题型 2007年 2008年 2009年（新制度） 2009年（原制度） 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 单项选择题 2 3 计算分析题 1 7 1 8 合计 7 3 8 2010年教材主要变化 教材增加内容：长期股权投资对递延所得税资产确认和计量的影响。 本章基本结构框架 所得税会计概述 我国采用了资产负债表债务法，要求从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别（未来）应纳税暂时性差异与（未来）可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 老师手写： 2009年12月1日取得一批存货，成本为100万元。 2009年12月31日，计提存货跌价准备20万元。 2010年将上述存货全部对外销售，2010年由税前 会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减20万元， 由此2010年会少交所得税20×25%=5（万元）。 站在2009年12月31日看，由于此项存货的存在， 以后会少交所得税5万元，应确认递延所得税 资产5万元。 2009年12月31日： 存货的账面价值=100-20=80（万元） 存货的计税基础为100万元。 资产负债表日，由于有一些资产负债的存在，导致企业以后给税务机关少交税了，确认递延所得税资产；给税务机关多交税的，确认递延所得税负债。 老师手写： 2009年12月31日预提产品质量保证费用100万元， 2010年发生产品质量保证费用100万元。2010年由 税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调 减100万元，2010年少交所得税100×25%=25（万元）。 站在2009年12月31日看，以后少交所得税25万元， 应确认递延所得税资产25万元。 2009年12月31日， 负债（预计负债）账面价值100万元， 负债（预计负债）计税基础0 所得税核算程序如下图所示。 资产、负债的计税基础及暂时性差异 所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础的确定，与税法法规的规定密切相关。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。 一、资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。 资产的计税基础为某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。从税法的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额 （一）固定资产 以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。 固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本-累计折旧-固定资产减值准备”。会计与税法处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。 1．折旧方法、折旧年限产生的差异 2．因计提固定资产减值准备产生的差异 账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备 计税基础= 实际成本-税法累计折旧 教材P403【例19-1】A企业于206年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。208年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。分析：20×8年12月31日，该项固定资产的账面=750-75×2=600（万元），该账面大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。20×8年12月31日，该项固定资产的账面价值=750-752-50=550（万元）其计税基础=750-750