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【初当会计】结转业务的会计核算2010年05月31日 11:22　　工业企业的资金运动包括资金投入、资金循环与周转、资金退出三个阶段。资金投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金；资金循环与周转分为供应、生产、销售三个阶段；资金退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。本文从资金运动的各个阶段，探讨有关“结转”业务的实质。?　　一、生产过程结转业务的会计核算?　　(一)制造费用结转　　在制造成本法下，产品的成本包括直接费用和间接费用，在生产过程中，设置“生产成本”账户来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等企业发生的直接费用计入“生产成本”的借方，企业平时发生的间接费用先计入“制造费用”的借方，期末时，按照一定的分配标准计入产品的生产成本。因此，期末结转制造费用时，借记“生产成本”的相关明细科目，贷记“制造费用”。“制造费用”账户期末结转后无余额。?　　【例1】31日，分配结转本月制造费用17610元到甲产品、乙产品的生产成本中(按甲产品、乙产品的生产工时进行分配，其中甲产品生产工时为300工时、乙产品生产工时为200工时)。?　　借：生产成本——甲产品　　　　　10566?　　　　　　　　——乙产品?　　　　　7044?　　　贷：制造费用　　　　　　　　　　?17610?　　(二)完工产品成本结转　　生产过程的最后一个环节是产品生产完工验收入库。对完工入库的产成品，企业设置“库存商品”账户，该账户用来核算各种商品的实际成本，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。因此，当产品完工入库时，应将其生产成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户，结转完工产品成本即借记“库存商品”的相关明细科目，贷记“生产成本”的相关明细科目。期末“生产成本”账户结转后如有余额表示本期尚未完工的在产品的成本。?　　【例2】31日，本月生产的甲产品和乙产品全部完工入库，结转本月生产完工验收入库产品的生产成本。?　　借：库存商品——甲产品　　　　　42566?　　　　　　　　——乙产品　　　　　104920?　　　贷：生产成本——甲产品?　　　　　42566?　　　　　　　　　——乙产品?　　　　　104920?　　二、供应过程及销售过程中结转业务会计核算?　　(一)供应过程中材料采购成本结转　　在供应过程中，采用实际成本法进行材料日常核算的企业，设置两个账户来记录材料的采购成本。一是“在途物资”账户：核算企业购入尚未到达或已到达但尚未入库的各种材料物资的采购成本，借方登记企业购入的在途物资的采购成本，贷方登记验收入库的材料物资的实际成本；二是“原材料”账户：核算企业库存各种材料的实际成本，借方登记验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本。因此。当企业购入材料尚未到达或尚未入库时应将其采购成本计人“在途物资”的借方，验收入库后应结转材料的采购成本。即借记“原材料”，贷记“在途物资”。?　　以甲工业企业(一般纳税人)2007年12月发生的经济业务为例说明各个结转业务的会计核算如下：?　　【例3】4日，从乙企业购入A材料200吨，单价50元，增值税税率17％，款项已用银行存款支付，材料尚未到达。?　　借：在途物资——A材料　　　　　　?10000?　　　　应交税费——应交增值税　　　　　1700?　　　贷：银行存款?　　　　　　　　　　　11700?　　【例4】6日，上述购入的A材料已到，并验收入库。?　　借：原材料——A材料?　　　　　　　10000?　　　贷：在途物资——A材料?　　　　　　10000?　　(二)销售过程申己销产品成本结转　　企业在销售过程中，设置“主营业务成本”账户用来核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。因此，企业已确认销售的产品成本，应从“库存商品”账户转入“主营业务成本”账户，即借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。?　　【例5】31日，结转本月销售甲产品销售成本12769.80元。?　　借：主营业务成本——甲产品　　　12769.80?　　　贷：库存商品——甲产品?　　　　　12769.80?　　三、利润形成与分配过程中结转业务的会计核算?　　(一)期末收益类账户结转　　期末时，企业为了核算当期实现的净利润(或发生的净亏损)，设置“本年利润”账户，该账户借方登记期末从“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“营业费用”、“管理费用”等损益类账户中费用类账户的转入数；贷方登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等损益类账户中收益类账户的转入数。因此，期末时应将收益类账户的余额全部转入“本年利润”账户，即借记“主营业务收入”、“其