初级会计实务课件第六章利润.pptVIP

二、营业外收入和营业外支出的核算（重点） （一）营业外收入 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得： 1.非流动资产处置利得主要包括固定资产处置利得和无形资产出售（转让无形资产所有权）利得。 2.政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本收入。 （1）企业取得的与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。先确认为递延收益，然后从递延收益转入营业外收入。 （2）与收益相关的政府补助，分两种情况： 一种是补偿企业将发生的费用，先确认为递延收益，以后发生时，从递延收益转入营业外收入； 一种是补偿企业已经发生的费用，直接于收到款项时，计入当期的营业外收入。 3.盘盈利得，企业无法查明原因的现金溢余，批准后，借记“待处理财产损溢”，贷记“营业外收入”。固定资产盘盈比较特殊，通过“以前年度损益调整”来核算。 4.捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。 5.非货币性资产交换利得，债务重组利得。 6.确实无法支付的应付账款。 7.企业取得按照权益法核算的某项长期股权投资，初始投资成本小于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额计入营业外收入。 （二）营业外支出（重点）（2008年多选、2008年判断、2007年单选） 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失： 1.非流动资产处置净损失（包括固定资产处置损失和无形资产处置净损失）。 2.盘亏损失： 固定资产的盘亏损失计入营业外支出： 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 【解释】不管什么原因造成的固定资产盘亏均计入当期的营业外支出。 3.公益性捐赠支出:指企业对外进行公益性捐赠发生的支出，计入到企业的营业外支出。 4.非常损失:指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。 （1）自然灾害造成的存货损失。 借：待处理财产损溢 贷：原材料 （2）由于管理不善造成的火灾损失。 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 5.企业支付的行政罚款、税务罚款，以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。 6.非货币性资产交换损失和债务重组损失。 本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出 2 000 000元，扣除职工福利费支出280 000（2 000 000×14%）元，工会经费支出40 000（2 000 000×2%）元，职工教育经费支出50 000（2 000 000×2.5%）元。 甲公司有两种纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出，二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞纳金，这两种因素均 应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下： 『正确答案』纳税调整数＝（300 000－280 000）＋（50 000－40 000）＋（100 000－50 000）＋120 000＝200 000（元）　　应纳税所得额＝19 800 000＋200 000＝20 000 000（元）　　当期应交所得税额＝20 000 000×25%＝5 000 000（元） 三节：结转本年利润的方法（2008年判断） （一）结转本年利润的方法，会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。 1.表结法 表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末（关键点）时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。但每月月末（关键点）要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。表结法下，年中损益类科目无需结转入“本年利润”科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。 2.账结法　　账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。 【例题·判断题】企业采用“表结法”结转本年利润的，年度内每月月末损益类科目发生额合计数和月末累计余额无需转入“本年利润”科目但要将其填入利润表，在年末时将损益类科目全年累计余额转入“本年利润”科目。（　　）（2008年）