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Ch6 企业所得税的税收筹划 导入案例 日本日清食品公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间，在中国大连港口停留28天，将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制作花生皮制板后又返售给中国。日清食品公司既没有在中国设立实际管理机构，也没有设立机构、场所，仅在大连港口停驻海上车间。 思考：按照中国企业所得税法规定，日清食品属于哪种类型纳税企业？其纳税义务规定如何？） 导入案例 日清食品属于非居民企业，不必按获得的花生皮制板收入向中国政府缴纳25%的所得税，而只需按照10%缴纳预提所得税。 日清食品公司不仅能够缩短生产周期提高资金的周转率，而且成功节税实现税后收益最大化，是一项有效的税收筹划方案。 企业所得税的筹划空间 纳税人 计税依据 税率 优惠政策 6.1纳税人的税收筹划 相关法律界定 企业所得税： 是对企业的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。 纳税人： 在我国境内的企业和其他取得收入的组织。 分为：居民企业和非居民企业 6.1纳税人的税收筹划 相关法律界定 居民企业： 依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的地区。 非居民企业： 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 6.1纳税人的税收筹划 相关法律界定 组织形式： 个人独资、合伙企业、公司制企业——外部 子公司与分公司——内部 6.1纳税人的税收筹划 纳税人的税收筹划 纳税主体身份的选择 （1）个人独资企业、合伙企业、公司制企业的选择 个人独资、合伙 公司制 总体税负上，独资、合伙﹤公司制 但影响因素多、风险不确定 案例 某人自办企业，年应税所得额为300 000元，该企业如果按照个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税，税负？ 300000*35%-14750=90250 案例 如果是公司制企业，企业税后利润全部作为股利分配给投资者，则该投资者的税收负担？ 300000*25%+300000*（1-25%）*20%=120000 6.1纳税人的税收筹划 纳税人的税收筹划 纳税主体身份的选择 （2）子公司 v.s. 分公司 子公司：可以独立身份享受所在地税收优惠 分公司：亏损额可与总公司损益合并 案例 新华集团2007年新成立A公司，从事生物制药及高级投资等盈利能力强的项目，2008年盈利1000万元，新华集团将其注册为独立法人公司。新华集团另有一法人公司B公司，常年亏损，但集团从整体利益出发不打算将其关闭，B公司2008年亏损300万元。 如何筹划？ 案例（p128) 深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经营范围，准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋加工企业组织形式时，该公司进行如下有关税收方面的分析： 芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要4～5年，这样使企业在开办初期面临着很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，此芦笋种植加工公司第一年的亏损额为200万元，第二年亏损额为150万元，第三年亏损额为100万元，第四年亏损额为50万元，第五年开始盈利，盈利额为300万元。 案例（p128) 该新营养技术生产公司总部设在深圳，属于国家重点扶持的高新技术公司，适用的公司所得税税率为15％。该公司除在深圳设有总部外，在内地还有一H子公司，适用的税率为25％；经预测，未来五年内，新营养技术生产公司总部的应税所得均为1 000万元，H子公司的应税所得分别为300万元、200万元、100万元、0万元、—150万元。 经分析，现有三种组织形式方案可供选择： 方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M子公司。 方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司。 方案三：将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的分公司。上述三种方案，应该选择哪一种，可以使整体税负最低？ 方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M子公司 因子公司具有独立法人资格，属于企业所得税的纳税人。按其应纳税所得额独立计算缴纳企业所得税。 在这种情况下，该新营养技术生产公司包括三个独立纳税主体：深圳新营养技术公司、H子公司和M子公司。在这种组织形式下，因芦笋种植企业——M子公司是独立的法人，不能和深圳新营养技术公司或H子公司合并纳税，