第一章纳税会计概.pptVIP

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第一章纳税会计概

第一章纳税会计概论 第一节 纳税会计概述 目标导引: ●知识目标 1.基本了解纳税会计的概念、特点、对象、基本前提和原则 2.掌握纳税业务流程 ●技能目标: 会填制税务登记表 一、纳税会计的概念与特点 (一)纳税会计的概念 纳税会计是以现行税法为准绳,以货币为主要计量单位,运用会计的专门方法对纳税单位税基的形成、税款的计算、申报和缴纳所引起的资金运动进行连续、系统地核算和监督的一门专业会计,是介于税收学与会计学之间的一门新兴的边缘学科,是融国家税收法令和会计处理为一体的一种特殊的专业会计,可以说是税务中的会计、会计中的税收。 纳税会计是企业会计中的一个特殊领域,是以财务会计为基础,对财务会计中按会计准则、会计制度进行的会计处理与国家现行税收法规不一致的会计事项或者出于纳税筹划的目的,由纳税会计进行纳税调整或重新计算。因此,纳税会计并不是要求企业在财务会计的凭证、账簿、报表之外再设一套账表(纳税报表及其附表除外),而是进行纳税调整、计算,并作纳税调整会计分录后,再融入财务会计账簿和财务会计报告中。 (二)纳税会计的特点 1.法定性 纳税会计以国家现行税收法规为准绳,这是区别于其他专业会计的一个最重要的特点。会计核算中的一些计算方法、技术处理等,财务会计可以根据企业生产经营的实际需要进行会计政策的选择,但纳税会计必须在国家现行税法的范围内进行会计政策的选择,当财务会计制度的规定与现行税法的计税方法、计税范围等发生矛盾时,纳税会计必须以现行税收法规为准,作适当调整、修改或补充。对某些在财务会计制度中不便按照税法规定反映的会计事项,必须单独设置账簿、单独核算,方能据以按不同税率计税或减税、免税;否则,税率从高或不予减免。由此可见,严格受税收法规的制约是纳税会计的一个最显著特点。 2.筹划性 企业通过纳税会计履行纳税义务,同时还应体现其作为纳税人享有的权利。具体体现在“应交税费”账户的作用上:它既可以反映企业上缴税金的数额,即实行履行的纳税义务,又可以反映企业应缴未缴的税金数额。它是企业对国家的一笔负债,其金额的大小、滞留企业时间的长短,可以反映企业无偿使用该项资金的能力。减轻税负、提高盈利水平是每个企业不懈追求的目标。纳税筹划中通过会计处理方法谋划,正确处理涉税会计事项,从而实现企业财务目标。 3.协调性 因纳税会计是从财务会计中分离出来的,是对财务会计确认、计量、记录和报告的过程及结果,只要与税法规定不悖,就可以直接采用;只有对不符合税法规定的,才进行纳税调整,即进行纳税会计处理,使之符合税法的要求。因此,纳税会计是对财务会计的调整,两者具有协调性。 4.广泛性 我国宪法规定中华人民共和国每个公民都有纳税义务,而企业更负有纳税义务。这就是说,所有自然人和法人都可能是纳税义务人。由于法定纳税人的广泛性,决定了纳税会计的广泛性。 二、纳税会计的对象 纳税会计的对象即纳税会计核算和监督的内容。在企业中,凡是能够用货币计量的涉税事项都是纳税会计的对象。因此,纳税人因纳税而引起的税款的形成、计算、缴纳、退补、罚款等经济活动以货币表现的资金运动就是纳税会计对象,主要包括以下几个方面: (一)计税基础和计税依据 计税基础是指某类税课税的经济基础,计税依据是应纳税额计算的基础。从价计征的税收,以计税金额为计税依据;从量计征的税收,以征税对象的数量、容积、体积为计税依据。在企业中,属于计税基础和依据的业务内容有: 1.流转额。流转额是企业在经营过程中的销售(购进)量、销售(购进)额、营业额等,它是各种流转税的计税依据,又是所得税的计税基础和前提。 2.成本、费用额。成本、费用是企业在生产经营过程中的耗费和支出。它包括生产过程的生产费用和流通过程的流通费用。成本、费用主要反映企业资金的垫支和耗费,是企业资金补偿的尺度。一定会计期间的成本、费用总额与同期经营收入总额相比,可以反映企业的生产经营成果。财务会计记录的成本、费用支出额,按税法规定允许在税前扣除的部分是计算应纳税所得额的基础。 3.应纳税所得额。财务会计核算的利润总额是计算企业所得税的基础,但因税法与会计遵循的规范、依据不同,会计利润与应纳税所得额在金额上是不同的,需要按税法规定调整确认为应纳税所得额。 4.财产和行为额(金额、数额)。对各种财产行为税,如房产税、土地增值税、契税、车船税、印花税等,需要以财务会计确认和记录的各类财产的应税财产金额或数额、应税行为交易额或应税数额,按税法规定的税种,正确确认计税基础。 5.资源耗费和使用额。资源税以资源销售量或者消耗量为计税依据,城镇土地使用税以占用面积为计税依据。 (二)税款的计算与核算 对税法规定每一税种应纳税额的计算是纳税会计核算和监督的基本内容,要求在正确确认计税依据的基础上,按照税收法规进行计算

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