会计基础 第十章讲义补充.docVIP

第十章 主要经济业务事项账务处理（补充考点） 第一个：对应收款项减值(坏账准备)的账务处理 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失，并计提坏账准备。 （1）计提坏账准备时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 （2）确认坏账损失时： 借：坏账准备 贷：应收账款 （3）确认的坏账又收回 借：银行存款 贷：坏账准备 第二个：对固定资产折旧的账务处理 （1）折旧概念 是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中，应计折旧额指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备。 （2）影响固定资产折旧的因素 原始价值 预计净残值：假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 固定资产减值准备 预计使用寿命 应提折旧总额 = 原始价值 - 预计净残值－固定资产减值准备 （3）折旧的计算方法 解决的主要问题是应提折旧总额采用何种方法转到各期营业成本或费用中去。 年限平均法（直线法 ） ：是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。 根据我国《企业会计准则》的规定，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的 固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 ［例］华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值92000元，预计净残值率4％，预计使用5年。 年折旧率=（1-4%）/5=19.2% 月折旧率=19.2%/12=1.6% 使用年次 年折旧额 累计折旧额 账面净值 购置时 1 2 3 4 5 17664 17664 17664 17664 17664 17664 35328 52992 70656 88320 92000 74336 56672 39008 21344 3680 合 计 88320 ? ? 在实务中的计算公式 当月固定资产应计提折旧总额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的月折旧额 -上月减少固定资产应计提的月折旧额 固定资产折旧计算表 2009年8月31日 使用 部门 固定资产 项 目 上月 折旧额 上月增加 上月减少 本月 折旧额 原价 月折旧 原价 月折旧 一 车 间 厂房 机械设备 其他 小计 60000 180000 20000 260000 90000 8500 70000 5900 60000 182600 20000 262600 二 车 间 厂房 机械设备 小计 40000 70000 110000 80000 7600 20000 1800 47600 68200 115800 厂 部 办公楼 办公设备 运输工具 小计 30000 23000 8000 61000 ? ? 30000 2400 30000 20600 8000 58600 其它 经营出租 3000 ? ? ? ? 3000 合计 ? 434000 ? ? ? ? 440000 根据上表，折旧费用分配的会计处理为： 借：制造费用—一车间 262600 —二车间 115800 管理费用 58600 其他业务成本 3000 贷：累计折旧 440000 【例10—27】承[例10-26]，20 x 9年6月1日起，长江公司对该设备采用 年限平均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为10年，预计净残值为设备原价的 5％。 该设备每月计提折旧额=12000×(1-5％)÷10÷12=95(元) 假定20 x 9年6月份应计提的固定资产折旧为10400元，其中生产车间折旧为 6000元，行政管理部门折旧为4400元。会计部门根据固定资产折旧计算表，每月应编制如下会计分录： 借：制造费用 6000 管理费用4400 贷：累计折旧 10400 3．固定资产处置的账务处理 固定资产出售、报废和毁损 ★ 注销固定资产账面价值 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备