2014年中级经济法考点(六).docxVIP

企业所得税，是以企业的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种所得税。【注意】计税依据：以纳税人一定期间内的纯收益额或净所得额为计税依据。它既不等于企业实现的会计利润，也不是企业的增值额。一、企业所得税的纳税人1．定义：企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。【注意】个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。2．分类：按照“登记注册地标准”和“实际管理机构标准”相结合原则?纳税人?判定标准?义务范围居民企业（1）依中国法律、法规在中国境内成立的企业；?（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。无限纳税义务：来源于中国境内、境外的所得非居民企业（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；??（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。有限纳税义务：来源于中国境内的所得3．扣缴义务人（1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。（2）对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。二、企业所得税的征收范围（一）应税所得来源地标准的确定销售货物所得按交易活动发生地提供劳务所得按劳务发生地??转让财产所得??不动产转让所得按不动产所在地动产转让所得按转让动产的企业或机构、场所所在地权益性投资资产转让所得按被投资企业所在地股息、红利等权益性投资所得按分配所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地其他所得由国务院财政、税务主管部门确定三、企业所得税的税率（P410、P379）一、一般规定（一）公式计算公式一（直接法）：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损计算公式二（间接法）：应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额（二）亏损弥补企业纳税年度发生的亏损（指税法调整后的金额是亏损的），准予向以后年度（亏损年度后的第一年度）结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。【注意1】连续五年内不论是盈利或亏损。【注意2】先亏先补，后亏后补。二、收入总额（一）销售货物收入1．确认时间：??托收承付????办妥托收手续时确认收入????预收款????发出商品时确认收入????安装检验????购买方接受商品及安装检验完毕时确认收入。??如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。????代销????支付手续费方式：收到代销清单时确认收入????分期付款????合同约定的收款日期确认收入????售后回购方式????（1）销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。??（2）有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价，差额应在回购期间确认为利息费用。??2．确认金额：??以旧换新????销售商品按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。????折扣????商业折扣????按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入????现金折扣????按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用????折让退回????销售折让和销售退回在发生当期冲减当期销售商品收入????买一赠一????将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的各项收入。??（二）提供劳务收入??安装费????应根据安装完工进度确认收入。??安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。????宣传媒介的收费????在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。??广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。????软件费????为特定客户开发软件的根据开发的完工进度确认收入。????服务费????包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。????艺术表演、招待宴会的收费????在相关活动发生时确认收入。????会员费????只有会籍，其他服务或商品另收费的取得该会员费时确认收入。??申请入会或加入会员后，不再付费或低于非会员的价格销售商品或提供服务的会员费应在整个受益期内分期确认收入。????特许权费????属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；??属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。????劳务费????长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在劳务活动发生时确认收入。??（