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四种财务费用的财税处理差异及分析 2016-02-18CTN第一税务来源：财会信报　　财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。本文主要就因非借款业务发生的四种财务费用的财税处理差异及申报表的填写进行分析。　　融资租赁业务中涉及财务费用的财税处理　　(一)会计处理　　1.融资租入固定资产的入账价值确定。对于融资租入固定资产，《企业会计准则》规定，承租企业应单设“融资租入固定资产”明细科目进行核算。企业应在租赁期开始日，将租赁期开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入固定资产的入账价值，借记：“固定资产———融资租入固定资产”账户;按最低租赁付款额，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，贷记：“长期应付款”账户;按发生的初始直接费用，贷记：“银行存款”等账户;按其差额，借记：“未确认融资费用”账户。即会计处理如下：　　融资租入固定资产时：　　借：固定资产———融资租入固定资产　　未确认融资费用　　贷：长期应付款———应付融资租赁款(最低租赁付款额)　　银行存款(租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用)　　每期支付租赁费用时：　　借：长期应付款———应付融资租赁款　　贷：银行存款　　每期采用实际利率法分摊未确认融资费用，按当期应分摊的未确认融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。　　(二)税务处理　　《企业所得税法实施条例》第四十七条第(二)项规定：“以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。”第五十八条第(三)项规定：“融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。”可见，税法并未规定计算最低租赁付款额的现值，而是采用相对简化的处理方式，按照合同约定的付款总额作为计税基础，比会计准则的规定更直观、更简单。　　(三)会计与税法差异　　根据以上会计与税法的规定，会计与税法存在的差异导致融资租入固定资产的计税基础大于初始会计成本。另外，会计与税法计提固定资产折旧的方法与折旧年限不一致，也会造成会计与税法每年计提的折旧数额可能不一致。因此，税法对融资租赁方式租入固定资产的计价不考虑最低租赁付款额现值，不承认会计确认的未确认融资费用，也不存在未确认融资费用的摊销。因此，会计与税法每年计提的折旧数额不一致，要求企业每年申报所得税时，应调整应纳税所得额。会计上对未确认融资费用，每期摊销时，计入财务费用，因税法不允许在税前扣除，每年进行所得税申报时，应调增应纳税所得额。　　【案例1】2005年12月31日，甲公司从乙公司以融资租赁方式租入一套设备。租赁公司购置设备的成本为510 000元，公允价值为510 000元，租赁期为5年，合同规定每年末支付租金118 708元，期满设备归甲公司所有，租赁内含利率为6%。该设备的预计使用年限为5年，税法规定机器设备的折旧年限为10年。假定会计与税法均预计无残值，采用直线法计提折旧。请分析甲公司2015年和2016年的账务和税务处理。　　1.甲公司的会计处理　　(1)2015年12月31日，确定租赁资产的入账价值为：最低租赁付款额现值=118708×(P/A，6%，5)=500000(元)。　　最低租赁付款额的现值小于设备的公允价值，因此，租赁资产的入账价值即为500000元。　　借：固定资产———融资租入固定资产 500000　　未确认融资费用 93540　　贷：长期应付款———应付融资租赁费593540(118708×5)　　(2)2016年12月31日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧。采用实际利率分摊未确认融资费用。　　借：长期应付款———应付融资租赁费118708　　贷：银行存款118708　　借：财务费用　　30000(500000×6%)　　贷：未确认融资费用　　30000　　借：制造费用100000　　贷：累计折旧100000　　2.甲公司的税务处理　　2015年12月31日，该固定资产的账面价值为500000元，计税基础为593540元，二者之间产生的可抵扣暂时性差异为93540元(593540-50万)，但所扣除的费用没有差异，在申报企业所得税时，无需调整应纳税所得额。该设备每年税前扣除折旧额为：593540÷10=59354(元)。　　2016年至2020年，该设备每年会计上计提折旧10万元，税前准予