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企业所得税法 第一节 企业所得税基本原理 一、企业所得税的概念 是对境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 企业分为居民企业和非居民企业。 二、企业所得税的计税原理 所得税的特点主要有三个： 第一，通常以纯所得为征税对象。 第二，通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。（不是直接意义的会计利润，也不是收入总额） 第三，纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。 三、各国对企业所得征税的一般性做法 对法人所得税影响较大的四个因素： （一）纳税人——各国在规定纳税义务人上大致上是相同的。 （二）税基——在税基方面，应纳税所得额确定的关键点在于如何准确核算可以扣除的成本和费用，特别是对折旧和损失的处理方式等。因而，各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上。 （三）税率——比例税率和累进税率。绝大多数国家使用超额累进税率。 （四）税收优惠——各国普遍注重对税收优惠政策的应用，不仅采用直接的减免税，更注意应用间接的优惠政策。主要方法有税收抵免、税收豁免、加速折旧。各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。 四、我国企业所得税的制度演变 2008年两法合并。 第二节 纳税义务人与征税对象 一、纳税义务人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。 缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。 【注意】我国新企业所得税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”两个衡量标准，对居民企业和非居民企业做了明确界定。 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 【例题·多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（　）A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。居民企业应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税非居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税依据新企业所得税法的规定，下列的有( )。 A．销售货物所得按照交易活动发生地确定 B．提供劳务所得按照的企业或者机构、场所所在地确定 C．不动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定 D．权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 征税对象 税率 居民企业 居民管辖权，就其世界范围所得征税。 居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得 基本税率25% 非居民企业 在我国境内设立机构场所 取得所得与设立机构场所有联系的 地域管辖权，就来源于我国的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得 取得所得与设立机构场所没有实际联系的 来源于我国的所得 低税率20% （实际减按10%的税率征收） 未在我国境内设立机构场所，却有来源于我国的所得。 【相关链接】居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%；国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。 【例题·多选题】以下使用25%税率的企业有（ ）。 A．在中国境内的居民企业 B．在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业 C．在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业 D．在中国境内未设立机构场所的非居民企业 第四节 应纳税所得额的计算 应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额=利润总额±纳税调整项目金额 一、收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 货币形式的收入包括：现金存款应收账款应收票据准备持有至到期的债券投资债务的豁免。非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额按照市场价格确定的价值除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质