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上市公司财务报表的粉饰与识别 班级： 学号： 姓名： 摘 要：从识别真假财务报表的角度来说，常常是上了虚假财务报表或是虚假会计信息的当。而会计报表粉饰是会计造假的最大手段之一，应当说，这是会计舞弊行为中的一个“重灾区”。会计报表粉饰在我国上市公司中已经是一种普遍存在的现象，因此，为了保护自身利益，研究粉饰财务报表的动机，提高识别真假财务报表的能力，在市场经济中就具有特别重要的现实意义。 关键词：上市公司 财务报表粉饰 被粉饰财务报表的识别 一、上市公司为什么要对财务报表进行粉饰呢？深刻剖析其原因，我认为常见的粉饰财务报表的动机主要有以下几种： （一）为了给财务报表业绩考核“脸上贴金” 考核上市公司的经营业绩，一般总是要求以财务指标为基础，例如利润计划完成情况，投资回报率，营业利润率，总资产报酬率等等，这些都是经营业绩的重要考核指标。而这些财务指标的计算，都要涉及到会计数据。而且，更为重要的是，经营业绩的考核，不仅涉及公司总体的经营情况，还涉及经营管理人员的业绩考核的评定。上市公司一般是通过契约规定高级管理人员的报酬，且将报酬与公司的经营业绩挂钩因此，用来反映经营业绩的会计收益信息是非常重要的。从已被揭露出来的造假上市的典型案例分析，虽然我国的法律法规对企业上市有着严格的规定，但发行股票可以在短期之内筹集到数以亿计的资金，这种巨大的市场诱惑驱使不少拟发行股票的公司为达到上市的目的而不惜造假。已上市公司千方百计虚增经营业绩不排除是为了迈过净资产收益率达10%这道增资配股的门槛，那些暂时被挡在门外的上市公司也以业绩的提升向债权人展示其盈利能力的增强，进而更方便地举债。利用税收返还调节利润目前的会计准则与税法的分离程度还比较小，有些会计准则的规定本身就是税法的规定。在这种情况下，由于缴税是公司实实在在的现金流出，会计政策选择影响着公司的现金流量。所以，上市公司有动机粉饰财务报表，以降低缴税额。为了扶持上市公司，许多地给上市公司以税收返还政策，多数上市公司所得税的实际税收负担为15%，有的甚至更低。尽管大多数上市公司的企业所得税是先征后返，其间有个清算的时间差，一般的做法是经财政审核后认可的上年度所缴的企业所得税中可返还部分，实际到账后才能算作本年的补贴收入，计入本年利润，但有的上市公司当年所缴的所得税还未清算完毕，就先以“应收账款”或“其他应收款”的形式挂在账上，并据此先计入利润市场　　市场动机：（1）改善二级市场形象。在证券市场上，潜在投资者主要是依据上市公司的财务报告来进行决策的现任大股东和管理层更清楚公司的资产质量和发前景。通过粉饰报表，释放业绩良好的信号，以求达到改善二级市场形象的目的。（2）便于二级市场炒作。上市公司与机构投资者沟通，通过粉饰财务报表，以使股价同步炒高。（3）为并购增加筹码。由于上市资格不易取得，众多非上市公司试图通过购并，达到借壳上市”的目的。购并谈判中最关键的是购并价格，业绩优良上市公司的股权无疑可以卖个好价钱，故上市公司有可能为购并增加筹码而粉饰财务报表。（五）会计科目分析法 　　 企业进行报表粉饰时，常常运用的账户包括应收账款、其他应收款、其他应付款、存货、投资收益、无形资产、补贴收入、准备等会计科目。如果这些会计科目出现异常变动，我们必须认真对待，考虑该公司是否存在利用这些科目进行利润操纵的可能性 或有事项分析法 　　 或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项有未决诉讼、未决索赔、纠纷、产品质量保证、商业票据背书转让或贴现、为其他单位提供债务担保等。我国企业会计准则明确规定了对或有事项的会计处理方法，根据会计谨慎性原则，尤其应对或有损失进行确认或披露，但一些上市公司往往对巨额担保事项隐瞒不报或轻描淡写，一笔带过，以减少负债，虚增利润，蒙蔽广大投资者的眼光。 [4]李运键 职业判断在重大会计舞弊审计中的作用[J].财会通讯，2002，（2）。