金融业营改增专项辅导课件2016年10月版-青岛国家税务局.ppt

②非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 ④非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（新增） ⑤非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（新增） 说明： a.第④项、第⑤项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。 b.不动产、无形资产的具体范围，按照《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。 c.非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 ⑥购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（新增） ⑦财政部和国家税务总局规定的其他情形。 （4）新增不得抵扣进项税额的规定 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （5）需要计算的不得抵扣的进项税额： 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。　　 例如： 如某酒店购进咨询服务进项税额30万元，该服务既用于应税项目，又用于免税项目，当月金融企业应税项目销售额300万元，免税销售额100万元。 不得抵扣的进项税额＝30×（100/400）＝7.5万元 （四）进项税额转出 　 （1）已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生不得抵扣进项税额的情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。 （2）已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不得抵扣进项税额的情形，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产净值×适用税率 不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）×不动产净值率 （3）纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。 （五）进项税额转回的情形 按照《试点实施办法》规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产净值/（1+适用税率）×适用税率 可以抵扣的进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。 除以下情况外，未办证的自然人不得代开专票： ①销售或者出租其取得不动产，可以在缴纳税款的同时，向地税局申请代开增值税专用发票。 ②接受税务机关委托代征税款的保险企业，向个人保险代理人支付佣金费用后，可代个人保险代理人统一向主管国税机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。 ③证券经纪人、信用卡和旅游等行业比照上述规定执行。 （六）自然人可申请代开专票的情形 税负相关 五 1、根据金融业纳税人的具体行业和经营特点，分析并汇总就纳税人经营的业务类型。 2、金融业营改增试点纳税人经营的业务类型有共同点也有不同点。 共同点：大多有投资类、同业往来类等利息收入以及手续费类收入等。 不同点：银行和财务公司存在信贷类利息收入等、保险公司存在保险产品收入等、证券公司存在投资咨询和财务顾问等收入。 （一）金融业纳税人业务类型 1、金融业营改增纳税人最重要的税收优惠是金融同业往来利息收入免征增值税 （1）注意涉及文件 除《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号）有具体规定外，财政部、国家税务总局又专门出台了两个文件进行补充。（财税〔2016〕46号和财税〔2016〕70号） （2）注意法定原则 除财税〔20