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电子商务对税法要素冲击和其法律规制摘 要：在全球信息通讯迅猛发展的环境下，我国的电子商务方兴未艾，然而作为商业贸易新形式的电子商务却游离于我国现行税法的应税范围以外，这无疑使得电子商务的税收问题始终处于雾里看花的状态。本文以电子商务对我国税法构成要素的冲击为逻辑起点，结合相关国家电子商务税收立法案例，提出建立我国电子商务税收体制的方案。 关键词：电子商务；税法要素；法律规制 中图分类号：D922.22 文献标识码：A 文章编号：1000—176X（2012）10—0074—05 一、对电子商务进行税法规制的必要性 “从广义上来讲，电子商务包括所有的以电子形式发生的商务、金融交易活动，包括EDI（Electronic Data Interchange）、EFT（Electronic Funds Transfer）和各种信用卡交易；从狭义上来讲，电子商务指的是B2B（企业与企业之间的电子商务）和B2C（企业与消费者之间的电子商务）”[1]。 学术界对电子商务是否应该征税存在着相当大的争议，形成了截然相反的两种观点，即征税观和不征税观。持不征税观的学者认为：第一，市场自由是市场经济的基石，在电子商务的发展过程中，政府应该尽少限制和干预电子商务的发展，其只需为电子商务的发展提供一个适宜健康的环境即可，此种观点当前被许多国家所采纳，美国和欧盟的有关电子商务的立法和相关政策已经彰显。第二，纵观全球电子商务相对传统贸易仍然处于幼稚期，电子商务发展的巨大潜力一部分来源于其自身的特性，另一部分则是来源于价格上的优势，对电子商务征税必然会减缓电子商务的发展。第三，如果对电子商务进行征税，传统的税收体系和当前税务部门的征管能力必然难以应对电子商务征税的复杂性、隐蔽性，征税建制成本极大。 虽然伴随经济全球化而产生的电子商务方兴未艾，与传统经济在生产、贸易方式等方面也存在诸多不同，但世界各国主流的观点还是认为应对电子商务征税，笔者认为对电子商务进行税法规制有其必要性。 （一）保障国家财政稳定和保护民族产业的要求 电子商务近两年来迅猛发展，已呈现出全球性的明显特征，这一特征必将给我国的税收体制带来冲击。从公共需求角度出发，政府作为公共产品和服务的提供者，其资金的主要来源即是税收收入，一旦因为电子商务的庞大潜力而予以免税就必然造成对税基的严重侵蚀。随着电子商务对GDP的份额不断增大，税基将面临更大的侵蚀，从而带来财政税收的流失。因此造成的后果是政府财力降低，公共物品提供不足，国家宏观调控能力无法得到充分的发挥，更深层次和更大范围的危害则是将阻碍整个国民经济的快速健康地发展。依据我国传统的税法体制来看，我国对国际贸易进行限制从而保护特定产业的税收手段主要是关税以及增值税等税种。然而随着全球电子商务爆炸式的发展，我国国内企业必将面对大量的因国际的先进技术和高质低价所带来的巨大的竞争压力。以我国的软件市场为例，如果我国对电子商务市场实行免税政策，那么以美国为代表的对电子商务主张免税的国家将给我国的国产软件市场带来致命的威胁。 （二）税收公平原则的要求 持征税观的学者认为对电子商务予以征税符合税收公平原则，在对传统商务交易进行征税合理化的前提下，无论如何对电子商务免税都是毫无根据的，是有悖于税收公平原则的。电子商务的巨大潜力并不能成为其享受免税的依据。若对电子商务免税那么必然造成对传统贸易的不公平。我国相关学者普遍认为“税收公平原则就是指国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的水平保持均衡”[2]。就是说税收公平应该从两方面来体现即税收横向公平和税收纵向公平。税收横向公平意味着在纳税能力相同的情况下，税收也应该相同；税收纵向公平意味着依据纳税能力不同，税收也应不同。税收公平原则是税收最高原则之一，电子商务的税收法律的规制必须以此为依据，使传统纳税主体和电子商务主体同样承担纳税义务，实现税收公平。 电子商务是建立在互联网基础上的一种虚拟的贸易形式，它虽然有别于传统的有形贸易，但从本质上看，电子商务仍然属于商品交易，电子商务交易行为理应属于应税行为。从横向公平层面来看，电子商务与传统的贸易行为理应同等适用税法，受其规制。而现行税法在电子商务领域的空白，使电子商务经营者长期处于“免税”状态，这对传统商务纳税人无疑是很不公平的。从纵向公平层面来看，相对于以美国为代表的发达国家，我国的电子商务仍然处于生长期；从纳税能力看，电子商务与传统的交易行为仍然存在相当大的显著差距，如果对电子商务和传统贸易同等征税，那么势必会减缓电子商务的发展。因此，根据税收公平要求，对于电子商务应当征税但必须进行相对于传统贸易的倾向保护，只有这样才能保证我国电子商务的稳定发展。 （三）打击逃税、恶意避税的要求 随