税务稽核增值税测定方法.doc

增值税纳税申报稽核分析方法及相关指标测定方法 一、销售额变动率、税负率、存货变动率和进项税额变动率稽核分析法 　　按季计算分析纳税人上述四率，计算公式如下：　　1、销售额变动率=（本期累计应税销售额-上年同期应税销售额）/上年同期应税销售额×100%　　2、税负率=本期累计应纳税额/本期累计应税销售额×100%　　3、存货变动率=（本期累计存货-上年同期存货）/上年同期存货×100%　　4、进项税额变动率=（本期累计进项税额-上年同期累计进项税额）/上年同期累计进项税额×100%　　将销售额变动率、税负率、存货变动率和进项税额变动率与相应的正常峰值进行比较，对存在下列问题的纳税人，视为纳税申报异常。　　1、销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值　　2、销售额变动率低于正常峰值，税负率低于正常峰值　　3、销售额变动率及税负率均高于正常峰值的　　4、存货变动率高于正常峰值，期末存货与留抵税额不相匹配的　　5、进项税额变动率高于正常峰值的　　前款所称正常峰值，是指纳税人在一定时期内实现的销售额、税负、存货和进项税额正常变化的上限或下限。正常峰值由各地根据每户纳税人的生产经营及行业特点，以企业的纳税申报情况、原材料耗用、商品购进量及其存货变化、人工工作量、运输电量耗费、费用水平等与生产经营有关的指标并参照前两年同期的水平及发展前景进行逐户测算。 二、存货、负债、进项税额综合稽核分析法 　　分析存货与当期购销金额及当期进项税额的逻辑关系是否合理，分析计算公式为：　　商业：　　期末存货余额=期初存货余额+本期购进金额-销售成本（如果存货以售价记账的，一律调整为实际成本计算）　　本期进项税额控制数（正常峰值）=[期末存货较期初增加额（减少额用负数表示）+本期销售成本+期末应付账款较期初减少数（增加额用负数表示）]×主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数×7%　　工业：　　原材料、低值易耗品、包装物、委托加工材料期末余额+产成品期末余额×百元成本外购材料比率+自制半成品、生产成本期末余额×百元成本外购材料比率×完工程度=原材料、低值易耗品、包装物、委托加工材料期初余额+原材料、低值易耗品、包装物当期购进金额-当期销售额×销售成本率×百元成本外购材料比率+产成品期初余额×百元成本外购材料比率+自制半成品、生产成本期初余额×百元成本外购材料比率×完工程度（当完工程度无法确认时，自制半成品的完工程度可按80%计算，在产品可按50%计算）　　本期进项控制数（正常峰值）=（本期原材料、低值易耗品、包装物购进金额+水、电及应税劳务）×适用税率　　以进项税额控制数与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额和未付款的购进货物提前申报抵扣进项税额的问题。 三、销售额稽核分析法 　　1、将损益表中的当期销售成本加上按成本毛利率计算出的毛益额后，与损益表、增值税申报表中的本期销售额进行对比，若表中数额小、且差距较大，则可能存在销售额不入账、假账或瞒报等问题。成本毛利率计算公式如下：　　成本毛利率=本年累计毛利额/本年累计销售成本×100%　　2、根据纳税人生产经营情况及行业特点，着重考虑纳税人生产经营场地面积、生产设备投资情况及职工人数等三个方面运用管理会计本量利分析原理及其公式“保本销售额=固定成本总额/（1-变动成本率）”，测算纳税人实现保本经营时全年应达到的销售额（保本销售额），同时参照纳税人上一年度纳税申报情况，在不低于保本销售额及上年度申报销售额基础上，对一般纳税人逐户确定本年度销售变动率的正常峰值，对小规模纳税人直接评定本年度应跟踪的销售额。以此作为加强对纳税人申报销售额的动态跟踪监管。　　上述公式中固定成本总额主要内容：工业企业生产成本中的固定成本主要指制造费用中不随产量变动的办公费、差旅费、折旧费、劳动保护费、管理人员工资、租赁费用等，销售费用中不受销售量影响的销售人员工资、广告费、折旧费，管理费用中不受产量影响的企业管理人员工资、折旧费、租赁保险费、土地使用税等，概括起来就是固定成本总额=固定资产年折旧额+固定性费用全年发生额。变动成本率指某一产品单位变动成本同单位售价的比率。为了使具体操作更简单、方便、统一、规范，应通过大量调查测算，对主要行业分行业确定行业平均变动成本率，把各行业涉及使用的各项主要生产设备，分不同产地、规格、型号、价值，全部罗列出来，汇编成册，以供计算固定资产折旧额参考。 四、进销稽核分析法 　　根据会计原理，当期销售成本=当期购进金额+期初库存金额-期末库存金额。因此，当期销售额（控制数）=[当期购进金额+期初库存金额-期末库存金额]×（1+行业平均毛利率）。这一方法主要适用于从事货物销售，修理修配等行业。具体方法如下：　　1、以购进商品