1、营改增现代服务业增值税1般纳税人适用6%税率的.docVIP

一、“营改增”现代服务业增值税一般纳税人适用6%税率的，是否可按该文件调整为3%？ 答：增值税应纳税额有两种计算方式： 方式一：一般计税办法（普遍适用增值税一般纳税人）： 增值税应纳税额=应税销售额（不含税）×适用税率-进项税额 方式二：简易计税办法（适用小规模纳税人和政策特殊规定一般纳税人可选择简易办法征收的项目） 增值税应纳税额=应税销售额（不含税）×适用征收率 方式一采用的是按“适用税率”，方式二采用的是按“适用征收率”，两者含义不同。 财税【2014】57号文件中明确，本次简并和统一调整为3%的是增值税征收率，并不涉及税率的调整。因此，“营改增”现代服务业的增值税一般纳税人适用6%税率的，不在此调整范围之内。 二、财税【2014】57号文件涉及的调整项目有哪些？ 答： （一）一般纳税人销售自产的下列货物 “依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”的项目： 1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。　　2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。　　3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。　　4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。　　5.自来水。　　6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 （二）“依照4%征收率”调整为“依照3%征收率”的项目： 1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；　　2.典当业销售死当物品；　　3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。 （三）“按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”的项目： 1.一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。 《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：　　（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；　　（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；　　（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；　　（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；　　（5）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 2.2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产； 3.2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。 4.纳税人销售旧货。旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 5.“营改增”纳税人销售自己使用过的“营改增”试点以前购进或者自制的固定资产。 三、征收率调整后增值税申报表填报时应注意哪些问题？ 答：简并征收率后，纳税人在填写增值税申报表时需要注意以下方面： （一）6%、4%征收率简并为3%征收率的项目，自2014年7月所属期应将简并征收的应税货物及加工修理修配劳务销售额全部填写到申报起附列资料（一）11行；总销售额填写到主表第5行。 （二）4%减半征收调整为“按照建议办法依照3%征收率减按2%征收增值税”的项目，自2014年7月所属期申报起，销售额填写到附列资料（一）的11行（3%征收率的货物及加工修理修配劳务）；按照（3%-2%）计算的减征额填写在主表第23行（应纳税额减征额）栏次。 四、简易征收项目是否可以开具增值税专用发票？ （一）除财政部、国家税务总局特殊规定外，简易征收项目（含“营改增”简易征收项目）可开具增值税专用发票。自开票纳税人可自行开具增值税专用发票，小规模纳税人可向主管税务机关申请代开增值税专用发票。 （二）目前财政部、国家税务总局特殊规定不得开具增值税专用发票的简易征收项目 1、一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据财税〔2008〕170号和财税〔2009〕9号、财税【2014】57号等文件规定，适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。 2、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。 3、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。 五、简易征收备案问题 6%、4%征收率简并为3%征收率纳税人，无需备案