第6章 企业所得税税收筹划.ppt

案例 日本日清公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间，在中国大连港口停留28天，将收购的花生加工成花生米，将花生米压碎后制作花生皮制版后又反售给中国。 日清食品公司既没有在中国设立实际管理机构，也没有设立机构、场所，仅在大连港口停驻海上车间，因此，按中国企业所得税法规定，日清食品属于非居民企业，不必按其获得的花生皮制版收入向中国政府交纳25%的所得税，而只需要按照10%的税率交纳预提所得税。 这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原料、就地加工、就地出售的典型节税案例。日清食品公司采取这样的措施，不仅能够缩短生产周期提高资金的周转率，而且成功实现税后收益最大化，是一项有效的税收筹划方案。从这一案例的操作原理及方法来看，是符合国际税收惯例要求的。 6.1 纳税人身份的税收筹划 纳税人的法律界定 纳税人的税收筹划 纳税人的税收筹划主要是通过纳税人之间的合并、分立、集团公司内设立子公司或分公司的选择，以达到规避高税率、享受税收优惠的目的。 企业所得税纳税人知识回顾 一、纳税人的范围 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。 个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。 居民企业,是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 包括除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 企业所得税的纳税人不同，使用的税率也不同。 总结：独资企业、合伙企业、公司制企业主要特点的比较 6.1.1纳税主体身份的选择1.个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择 案例：某人自办企业，年应税所得额为300000元，该企业如按个人独资企业或合伙企业交纳个人所得税，依据现行税制，税收实际负担为： 300000×35%-14750=90250元 若该企业为公司制企业，其适用的企业所得税税率为25%，企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者，则投资者的税收负担为： 300000×25%+ 300000×（1-25%） × 20%=120000元 2.子公司与分公司的选择 案例：深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经营范围，准备在内地新建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋加工企业组织形式时，该公司进行如下有关税收方面的分析： 芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要4~5年，这样使企业在开办初期面临这很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，此芦笋种植加工公司第一年的亏损额为200万元，第二年亏损额为150万元，第三年亏损额为100万元，第四年亏损额为50万元，第五年开始盈利，盈利额为300万元。 该新营养技术生产公司总部设在深圳，属于国家重点扶持的高新技术公司，适用的公司所得税税率为15%。该公司除在深圳设有总部外，在内地还有一H子公司（全资），适用的税率为25%；经预测，未来五年内，新营养技术生产公司总部的应税所得均为1 000万元，H子公司的应税所得分别为300万元、200万元、100万元、0万元、—150万元。 经分析，现有三种组织形式方案可供选择： 方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M子公司（全资）。 因子公司具有独立法人资格，属于企业所得税的纳税人。按其应纳税所得额独立计算缴纳企业所得税。 在这种情况下，该新营养技术生产公司包括三个独立纳税主体：深圳新营养技术公司、H子公司和M子公司。在这种组织形式下，因芦笋种植企业——M子公司是独立的法人实体，不能和深圳新营养技术公司或H子公司合并纳税，所以，其所形成的亏损不能抵消深圳新营养技术公司总部的利润，只能在其以后年度实现的利润中抵扣。 在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部及其子公司的纳税总额分别为 225万元（1 000×15％＋300×25％）、200万元（1 000×15％＋200×25％）、175万元（1 000×15％＋100×25％）、150万元（1 000×15％）。四年间缴纳的企业所得税总额为750万元。 方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司。 因分公司不同于子公司，它不具备独立法人资格，不独立建立账簿，只作为分支结构存在。按税法规定，分支结构利润与其总部实现的利润合并纳税。深圳新营养技术公司仅有两个独立的纳税主体：深圳新营养技术公司总部和H子公司。 在这种组织形式下，因芦笋种植企业作为非独立核算的分公司，其亏损可由深圳新营养技术公司用其利润弥补